徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月24日）第十八章　专门借款利息的资本化-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月24日）第十八章　专门借款利息的资本化 [分页: 1 2 ]

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第十八章　借款费用（12月24日－－30日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：梦想CPA2008

第一节　专门借款利息的资本化

　　

　　[例题考点提示]　　

　　专门借款借款费用的资本化处理

　　[经典例题]　

　　正保公司于2008年1月1日从银行借入专门借款1000万元用于工程建设，年利率8％，利息按年支付。其他有关资料如下：
　　（1）工程于2008年1月1日开工，正保公司于2008年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元；2008年1月1日至3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。
　　（2）2008年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。
　　（3）2008年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，正保公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。
　　（4）第四季度，10月1日正保公司支付工程进度款300万元。至2008年末该工程尚未完工。
　　要求：（1）判断专门借款在2008年的资本化期间。（2）按季计算2008年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。

　　[例题答案]

　　（1）判断专门借款的资本化期间：
　　2008年资本化期间为2008年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日应暂停资本化。
　　（2）按季计算2008年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理：
　　①第一季度：
　　A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）
　　B:利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元）
　　借：在建工程   16
　　　　银行存款
　　　　贷：应付利息   20
　　②第二季度（暂停资本化）：
　　A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）
　　B:计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元）
　　借：财务费用                   16
　　　　银行存款                    4
　　　　贷：应付利息                   20
　　③第三季度：
　　A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）
　　B:利息资本化金额＝20－9＝11（万元）
　　借：在建工程          11
　　　　银行存款                     9
　　　　贷：应付利息                   20
　　④第四季度：
　　A:专门借款利息＝1000×8％/4＝20（万元）应全部资本化。
　　借：在建工程              20
　　　　贷：应付利息                        20

　　[例题总结与延伸]　

　　本例题针对专门借款。资本化利息金额：实际发生的利息费用-闲置资金收益，分清开始、暂停、停止三个时点。
　　专门借款的资本化利息的处理，如果是涉及到多笔专门借款的，不需要计算资本化率。因为专门借款的利息资本化处理表明：不管专门借款是否被占用，利息支出都是应该资本化处理的，那么即使是借入了多笔专门借款的，仍然是遵循了这样的一个原则。所以从这个角度上说，资本化率的计算公式是仅仅针对于一般借款而言的。因为一般借款强调一个实际占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。所以如果涉及了多笔一般借款的，就应该是计算资本化率。这个资本化率实质上就是加权的利息率。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于辅助费用的资本化，考生只需要掌握发行债券发生的相关费用的处理，其实这个辅助费用是随着债券的折价或者溢价的摊销而资本化的，不需要专门计算辅助费用的资本化金额。另外对于汇兑差额的资本化，只需要掌握专门借款的汇兑差额资本化的处理，一般借款的汇兑差额是作为企业的财务费用核算的。
　　2、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。“相当长时间”通常为一年以上（含一年）。　　
　　借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
　　3、3个时点，开始、暂停、停止
　　开始资本化时点的确定：必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
　　暂停资本化时间的确定：非正常中断，且中断时间连续超过3个月的　　
　　停止资本化时点的确定：达到预定可使用或者可销售状态时
　　借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、暂停资本化的时间容易忽略或者不好区分正常中断和非正常中断。
　　2、专门借款是不存在计算资本化率的问题的，即使是多笔专门借款的情况。

　　[错题举例]　

　　1、下列项目中，不属于借款费用的是（  ）。
　　A、外币借款发生的汇兑损失
　　B、发行公司债券的印刷费
　　C、发行公司股票的佣金
　　D、借款的手续费
　　答案：c
　　2、下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用不应继续资本化的是（）。
　　A、台风季节
　　B、与施工方发生质量纠纷
　　C、资金周转发生困难
　　D、发生了施工安全事故
　　答案：bcd

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　　

1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2007-12-24 8:19:00

老A大队长

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来　自：

　　今天占个沙发呵呵

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不抛弃、不放弃！

发贴时间:2007-12-24 9:48:00

***流星雨***

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来　自：

来学习.祝水团老师平安夜快乐!

发贴时间:2007-12-24 12:26:00

常阳

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来　自：

水团辛苦了.祝水团老师:好人一生平安!
1.资本化期间1-12月
2.第一季度
利息20
利息资本化金额16
借:在建工程16
银行存款4
贷:应付利息20

第二季度
利息20
利息资本化金额16
借:在建工程16
银行存款4
贷:应付利息20
三季度
利息20
利息资本化金额11
借:在建工程11
银行存款9
贷:应付利息20
四季度
利息20
资本化金额20
借:在建工程20
贷:应付利息20

发贴时间:2007-12-24 12:47:00

凤舞天骄

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来　自：河北

我认为资本化期间应该是08.1.1-08.3.31和08.7.1-08.12.31
因纠纷停工应该暂停资本化吧

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努力努力再努力

发贴时间:2007-12-24 14:58:00

凤舞天骄

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来　自：河北

超过3个月那么这题是正好3个月难道不属于暂停资本化期间吗>

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努力努力再努力

发贴时间:2007-12-24 15:01:00

fanglin0724

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来　自：

我刚刚看到第六章,还要向大家学习.我想问个问题,请知道的帮我回答一下,谢谢.
企业按月计提固定资产折旧,借记的科目有:制造费用,销售费用,管理费用,其他业务成本,请问有没有研发支出这个科目呢?如果有,请问是在什么情况下用的,能举个例子吗?

发贴时间:2007-12-24 15:18:00

绿色浅帘

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来　自：山东省

水老师，我这几天没来这里，因为我全科通过了。谢谢你对我两个月来的指导，现在我要到注税小屋了，财务会计方面的难题还要回来请教你！祝你和学友们，学习愉快，心想事成！

发贴时间:2007-12-24 15:29:00

燕黎儿

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来　自：

水老师，辛苦了！

圣诞节快乐~~~！！！

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重要的不是现在的位置，而是自己所朝的方向！

发贴时间:2007-12-24 15:40:00

sqjm

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来　自：

前一阵因为网络的原因，没能上网：（

水团老师，辛苦了，祝圣诞节快乐

发贴时间:2007-12-24 15:48:00

七重天

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来　自：

1、判断专门借款在2008年的资本化期间。
1月1日－－3月31日 + 7月1日－－-12月31日

2、按季计算2008年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。
（1）2008年第一季度
     应付利息=1000*8％/12*3=20
     利息资本化金额=20-4=16
     费用化金额=0
借：在建工程         16
    银行存款          4
    贷：应付利息     20
（2）2008年第二季度
     应付利息=1000*8％/12*3=20
     利息资本化金额=0
     费用化金额=20-4=16
借：财务费用        16
     银行存款         4
     贷：应付利息    20
（3）2008年第三季度
     应付利息=1000*8％/12*3=20
     利息资本化金额=20-9=11
     费用化金额=0
借：在建工程        11
    银行存款         9
    贷：应付利息    20
（4）2008年第四季度
     应付利息=1000*8％/12*3=20
     利息资本化金额=20
     费用化金额=0
借：在建工程        20
     贷：应付利息    20

发贴时间:2007-12-24 17:09:00

吉祥★如意

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来　自：三意之家

谢谢水老师   谢谢梦想CPA2008

1月-3月   8月-12月  资本化期间

第一季度

      借  在建工程   16
      银行存款    4
贷  应付利息  20

第二季度

借  财务费用   16
          银行存款    4
贷  应付利息  20

第三季度

借  在建工程    11
          银行存款    9
贷  应付利息  20

      第四季度

借  在建工程   20
     贷   应付利息  20

祝水老师及所有的朋友平安夜快乐!!

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第一个学习小屋
第二个学习小屋

第三个学习小屋

发贴时间:2007-12-24 19:05:00

gaojianzhi8577

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[1]资本化期间2008年1月1日-12月31日。其中  暂停资本化期间4月1日-6日30日
[2]第一季度；应付利息；20万
            闲置利息收入；4万         第四季度；  借；在建工程  20
                                                    贷；应付利息  20
            资本化金额；16万
            借；在建工程  16
               应收利息  4
              贷；应付利息  20
第二季度；  借；财务费用  16
               应收利息   4
              贷应付利息  20
第三季度；   借；在建工程 11
               银行存款  9
              贷；应付利息 20

发贴时间:2007-12-24 20:09:00

飘扬的云朵儿

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1、专门借款在2008年的资本化期间为1-12月共12个月（因未超过3个月）
2、第一季度：
  一季度资本化期间专门借款发生的利息金额=1000*8%*3/12=20万元
  一季度该专门借款闲置资金取得的存款利息收入=4万元
  一季度专门借款利息资本化金额=20-4=16（万元）
  借：在建工程    160000
      银行存款     40000
    贷：应付利息      200000
  第二季度：
  二季度资本化期间专门借款发生的利息金额=1000*8%*3/12=20万元
  二季度该专门借款闲置资金取得的存款利息收入=4万元
  二季度专门借款利息资本化金额=20-4=16（万元）
  借：在建工程    160000
      银行存款     40000
    贷：应付利息      200000
第三季度：
  三季度资本化期间专门借款发生的利息金额=1000*8%*3/12=20万元
  三季度该专门借款闲置资金取得的投资收益=9万元
  一季度专门借款利息资本化金额=20-4=11（万元）
  借：在建工程    110000
      银行存款     90000
    贷：应付利息      200000
第四季度：
  四季度资本化期间专门借款利息资本化金额=1000*8%*3/12=20万元
  借：在建工程    200000
    贷：应付利息      200000

发贴时间:2007-12-24 23:45:00

飘扬的云朵儿

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下面引用由fanglin0724在2007-12-24 15:18:00发表的内容:
我刚刚看到第六章,还要向大家学习.我想问个问题,请知道的帮我回答一下,谢谢.
企业按月计提固定资产折旧,借记的科目有:制造费用,销售费用,管理费用,其他业务成本,请问有没有研发支出这个科目呢?如果有,请问是在什么情况下用的,能举个例子吗?

我的理解是应该计提折旧应该是没有“研发支出”这个科目的，因“研发支出”是核算无形资产开发的，研发未完成的是应该不用摊销的。

发贴时间:2007-12-24 23:49:00

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下面引用由飘扬的云朵儿在2007-12-24 23:45:00发表的内容:
1、专门借款在2008年的资本化期间为1-12月共12个月（因未超过3个月）
2、第一季度：
  一季度资本化期间专门借款发生的利息金额=1000*8%*3/12=20万元
  一季度该专门借款闲置资金取得的存款利息收入=4万元
  一季度专门借款利息资本化金额=20-4=16（万元）
  借：在建工程    160000
      银行存款     40000
    ...

　　这么晚了还想着做题呢？精神可嘉呵呵，看来平安夜学习的还是挺多的

发贴时间:2007-12-24 23:50:00

凤舞天骄

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来　自：河北

怎么还没有答案??

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努力努力再努力

发贴时间:2007-12-25 9:12:00