[求助]对中华会计网校徐氏军团每日一练“长期股权投资”总结一题的讨论-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： [求助]对中华会计网校徐氏军团每日一练“长期股权投资”总结一题的讨论

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acc0826

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原题:

07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。

我的解题：

成本法（追加投资前实际）
权益法（假设一开始就采用）

借：长期股投资 5000

     贷：银行存款 5000
借：长期股投资 5000

     贷：银行存款 5000

借：应收股利 100

     贷：长期股权投资 100
借：应收股利 100

     贷：长期股权投资 100

借：长期股权投资-损益调整 400

贷：投资收益 400

借：长期股权投资-其他权益变动 100

    贷：资本公积-其他资本公积 100

借：应收股利 200

    长期股投资 100

     贷：投资收益 300
借：应收股利 200

长期股权投资-成本 100

贷：长期股权投资-损益调整 300

追加投资并转化核算方法：

借：长期股权投资-成本 13000

     贷：长期股投资 5000

         银行存款 8000

被投资单位增加初始投资至追加投资之间，被投资单位所有者权益公允价值增加 2000，其中因经营损益造成增加1000（-1000+4000-2000=1000），其他导致增加1000（50000-48000-1000）。应享有200增值（2000*10%），调整如下

借：长期股权投资-其他权益变动 100

     贷：资本公积-其他资本公积 100

借：长期股权投资-损益调整 100

     贷：利润分配-未分配利润 90

         盈余公积-一般盈余公积 10

原贴解题：

分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分＝（4000－1000－2000）＝1000×10％＝100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。
其中权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利1000×10％＝100万，因为是收到投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利2000×10％＝200，累计收到股利＝300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润分额＝4000×10％＝400万，累计股利小于净利润分额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细＝5000－1000×10％＝4900；“长期股权投资－损益调整”明细＝（4000－2000）×10％＝200；“长期股权投资－其他权益变动”明细科目＝100，调整分录如下：

　　调整分录：
　　借：长期股权投资－成本　　5000－1000×10％＝4900
　　　　长期股权投资－损益调整　200
　　　　长期股权投资－其他权益变动　100
　　　　贷：长期股权投资　5000
　　　　　　利润分配－未分配利润　90
　　　　　　盈余公积　10
　　　　　　资本公积－其他资本公积　100　　

《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十五条第二款“因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。”

追加投资前，长期股权投资账面价值是5000（原题也是贷记长期股投资5000），那么转换权益法之后，依照准则规定，转换后，“长期股权投资-成本科目应是5000，原题为何是4900？

发贴时间:2007-12-23 20:07:00

忘情水1995

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　　楼主问题主要在以下两个方面：

　　第一：权益法下之后收到股利没有冲回之前多冲减成本的做法，也就是说下面这笔分录是错误的：
　　借：应收股利　200
　　　　长期股权投资－成本　100
　　　　贷：长期股权投资-损益调整　300
　　应该改为：

　　借：应收股利　200
　　　　贷：长期股权投资－损益调整　200

　　第二点：成本法下再投资时点的账面价值确实应该是转入到权益法下，这个没有什么问题，但还需要对于权益法和成本法在持有期间的差异部分进行追溯调整。有一点是成本法这个时候账面价值不一定就是权益法下的“长期股权投资－成本”明细科目金额，因为成本法和权益法对于现金股利的处理是有差异的，这两个金额不太可能一致。另外楼主把账面价值结转到权益法的处理和两种方法的明细科目确认问题混为一谈明显不太合适。

　　以上是水团的意见，欢迎楼主讨论呵呵

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　　日日思君不见君，我是忘情水！
　　

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发贴时间:2007-12-23 20:26:00

acc0826

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关于第一个问题，我也反复考虑，是否冲回原减少的成本，按照权益法下，投资收益400，分红转回200，剩余200，这样和（-1000+4000-2000）*10%=100不相符合，所以，我理解成应该转回100成本。
第二个问题，你们的调整分录，贷记“长期股权投资”5000，但是，成本法原核算成本是4900（5000-100），这样，原来的成本法下的“长期股权投资”科目不是还有100的贷方余额吗？
另外，准则15条规定原成本法下的账面价值做初始投资成本，原账面价值是4900，怎么贷方转出5000呢？
还请忘情水多多指教，最好解释清楚一点，谢谢！！

发贴时间:2007-12-24 20:02:00

忘情水1995

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下面引用由acc0826在2007-12-24 20:02:00发表的内容:
关于第一个问题，我也反复考虑，是否冲回原减少的成本，按照权益法下，投资收益400，分红转回200，剩余200，这样和（-1000+4000-2000）*10%=100不相符合，所以，我理解成应该转回100成本。
第二个问题，你们的调整分录，贷记“长期股权投资”5000，但是，成本法原核算成本是4900（5000-100），这样，原来的成本法下的“长...

　　借：应收股利 200
　　　　长期股投资 100
　　　　贷：投资收益 300

　　上面这个分录已经表明成本法之前是冲减了100，然后恢复了100，那么成本法下再投资时点账面价值＝5000，怎么是4900呢？楼主既然写出了成本法下的分录处理，在确定账面价值上应该没有问题才对。

　　另外第一个问题：权益法下确实不应该冲回之前多冲减的成本，这个是肯定的。只是您的理解有问题，这里并不能从净损益的影响部分来判定应该冲回成本。实际上净损益影响的是长期股权投资“成本”明细和“损益调整”明细，实际上整个过程中成本明细减少100，损益调整增加了400，然后分会股利200减少了损益调整，那么就整个长期股权投资来看账面价值变化＝－100＋400－200＝100，这个100并不是针对“长期股权投资－成本”明细，所以您的理解有问题，当然也不能据此推出应该转回成本100，这个逻辑无论如何也不成立。

发贴时间:2007-12-24 20:29:00

acc0826

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理顺一下，分录从头做起
1 借：长期股权投资 5000
      贷：银行存款  5000
2 借：应收股利 100
     贷：长期股权投资 100
  借：银行存款 100
     贷：应收股利 100
3 借：应收股利 200
      贷：投资收益 200
至此，为追加投资前，账面长期股权投资为4900万元，确认收益200万元
4 借：长期股权投资-成本 12900 （权益法，追加投资后成本，两次合计）
      贷：长期股权投资 4900（成本法原账面，>4800*10%，不做调整）
           银行存款 8000（追加，>5000*15%,不调整）
5 实现盈利4000，次年分红2000，成本法下已确认计入留存收益200，按照权益法，应再确认200收益
  借：长期股权投资-损益调整 200
      贷：利润分配-未分配利润 180
          盈余公积 20
6 确认其他权益变动
  借：长期股权投资-其他权益变动 100
      贷：资本公积-其他资本公积 100
++++++++++++
说明：调整后，长期股权投资账面价值12900+100+200,其中初次投资的账面价值4900+100+200=5200.大于50000*10%的公允价值，由于初始投资5000大于48000*10%，当初形成200万商誉，所以，现在这200万差额予以保留，长期股权投资账面价值就是5200+8000新增投资

上面，和忘情水的解题还是有不同，就是调整损益，我多调100万，不知是否正确，还望忘情水百忙中作答，谢谢！

发贴时间:2007-12-26 22:08:00

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