徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月18日）第十六章　以资产清偿债务-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月18日）第十六章　以资产清偿债务

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第十一章　负债（12月17日－－23日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：逾娴娴

第一节　债务重组的定义与重组方式

　　

　　[例题考点提示]　　

　债务重组方式之：以资产清偿债务。

　　[经典例题]　

　　正保公司2007年初销售给乙公司一批产品，产品不含税价格为2000万，增值税率为17％，按照合同规定，乙企业应于2007年4月1日前偿还货款。由于乙企业发生严重财务困难，无法按照合同规定的期限偿还债务，正保公司为此对应收债权计提了坏账准备500万。经过双方协议于7月1日债务重组。债务重组协议规定：
　　（1）如果正保公司同意乙公司用现金偿还2000万元，已经计提了坏账准备500万，作出正保公司和乙公司的会计分录。
　　（2）如果正保公司同意豁免乙公司债务340万，同意乙公司现金偿还500万，剩余的款项用存货、固定资产、投资性房地产和长期股权投资偿还。已知存货账面原值为500万，已经计提了50万跌价准备，公允价值为400万；固定资产账面原值1000万，累计折旧200万，固定资产减值准备100万，公允价值为600万；投资性房地产账面原值1500万，投资性房地产累计折旧800万，公允价值600万，营业税税率5％；长期股权投资账面价值100万，公允价值150万。已知正保公司运入存货和固定资产分别发生运费10万和20万，乙公司清理固定资产费用为20万，为签订重组协议支付印花税假定为5万。分别作出正保公司和乙公司的会计分录。

　　[例题答案]

　　1、正保公司：
　　借：银行存款　2000
　　　　坏账准备　500
　　　　贷：应收账款　2340
　　　　　　资产减值损失　160
　　乙公司分录：
　　借：应付账款　2340
　　　　贷：银行存款　2000
　　　　　　营业外收入－债务重组收益　340

　　2、正保公司：
　　借：银行存款　470
　　　　坏账准备　500
　　　　库存商品　409.3＝400＋10×93％
　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　400×17％＋10×7％＝68.7
　　　　固定资产　620＝600＋20
　　　　投资性房地产－成本　600
　　　　长期股权投资　150
　　　　贷：应收账款　2340
　　　　　　资产减值损失　478

　　乙公司处理：
　　借：固定资产清理  720
　　　　累计折旧      200
　　　　固定资产减值准备   100
　　　　贷：固定资产       1000
　　　　　　银行存款         20
　　借：应付账款      2340
　　　　管理费用－－-印花税          5
　　　　营业外支出－－-处置非流动资产损失   120
　　　　贷：银行存款                 505
　　　　　　主营业务收入             400
　　　　　　应交税费－－-应交增值税（销项税额）  68
　　　　　　固定资产清理                       720
　　　　　　其他业务收入                       600
　　　　　　长期股权投资                       100
　　　　　　投资收益－－-长期股权投资             50
　　　　　　营业外收入－－-债务重组利得           22
　　　借:其他业务成本    700
　　　　　投资性房地产累计折旧  800
　　　　　贷:投资性房地产            1500
　　　借：主营业务成本    450
　　　　　存货跌价准备     50
　　　　　贷：库存商品         500
　　　借：营业税金及附加   30
　　　　　贷：应交税费－－-应交营业税   30

　　[例题总结与延伸]　

　　其实对于非货币性资产来说，由于存在变现能力弱的缺点，债权人接受同等价值的非货币性资产其实已经承受了流动性风险，可以认为已经做出了让步。但是在会计认定上，是不考虑这个流动性风险的，我们假定市场是有效的，公允价值的存在代表了非货币性资产能够随时以公允价值变现，那么也不存在所谓的流动性风险。其实会计的这个认定和实际是有差距的。即使是真正的市场经济条件下，任何的非货币性资产都是有流动性风险的。
　　正是出于这样的考虑，新准则更强调债权人做出实质性的让步，而所谓单纯以非货币性资产来作为主要判断条件的方式已经不适用了。
　　另外非货币性资产清偿债务的，如果是债务人拿自己的存货清偿的，增值税销项部分是应该抵减应付的金额，因为债权人得到了存货的增值税进项，实际上是一种经济利益流入，所以有的题目计算债务重组损益的时候不计算增值税是错误的做法。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、资产清偿债务：包括现金清偿债务和非现金资产清偿债务。以非现金资产清偿债务的需要根据各个不同类型的资产确认不同的损益，这点和非货币性资产:)中的损益确认是大体一致的：比如固定资产、无形资产确认营业外收支、金融资产和长期股权投资确认投资收益、投资性房地产和原材料等确认其他业务收入，企业库存商品确认主营业务收入等。
　　2、以现金清偿债务是最简单的债务重组方式，这个清偿方式可以很清楚的把债务重组中的损益确认问题了解清楚，也是债务重组的入门和基础。对于非现金资产的，实际上只是一个拓展而已，只要把握住非现金资产的公允价值，确定好整体的债务重组损益之后，至于单项资产的损益确认问题就是很简单了，这个处理已经在非货币性资产:)中出现过，基本上没有什么难点，只是有的考生对于债务重组中多个损益的确认问题感到迷惑，其实只要把各种类型的资产损益类型记住以后，确认单项资产损益是没有什么问题的。
　　债务重组中损益确认中，首先应该是确认整体的债务重组损益，然后是单项资产损益，掌握好这个思路以后分录基本是不会犯错的。
　　3、另外对于债权人的账务处理中还需要注意一点：债权人在债务重组之前可能对于应收债权提取过坏账损失，那么如果重组后收到的价值小于债权的账面价值的，应该确认债务重组损失；如果重组后的债权公允价值大于重组前的账面价值的，需要确认为债权坏账准备的转回。举例来说：比如重组前应收账款1000万，计提了坏账准备200万，收到偿还的资产公允价值为900万，那么对于高于800万账面价值的部分100万确认为坏账准备的转回；如果收到的资产的公允价值为700万，那么应该继续确认100万的债务重组损失。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、债务重组中的整体损益确认和单项资产损益确认。
　　2、债务重组中债权方存在坏账准备的处理。

　　[错题举例]　

　　甲公司年初购进货物应付乙公司账款1170万，到年底的时候发生严重财务困难，无法全额支付乙公司应付账款。经过甲乙双方的协商，乙公司同意甲公司以400万银行存款、500万存货（增值税率17％、账面价值为400万）和公允价值为100万、账面价值为80万的丙公司长期股权投资来偿还债务，请问两公司的事项是否属于债务重组？应该确定的债务重组损益是多少？单项资产损益是多少？。
　　答案：债务人应该确认的债务重组收益＝1170－400－500×（1＋17％）－100＝85，应该确认的投资收益＝100－80＝20万，确认的主营业务收入＝500万，确认的主营业务成本为400万。
　　借：应付账款　1170
　　　　贷：银行存款　400
　　　　　　主营业务收入　500
　　　　　　应交税费－应交增值税　85
　　　　　　长期股权投资　80
　　　　　　投资收益　20
　　　　　　营业外收入－债务重组收益　85
　　借：主营业务成本　400
　　　　贷：库存商品　400

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2007-12-18 9:01:00

忘情水1995

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　　关于题目的设置问题请大家多提出宝贵意见和建议

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午夜恋曲

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1、
（1）2007年7月1日正保公司会计分录
借：银行存款　                 2000
    坏帐准备                  　500
    贷：应收帐款　             2340
        资产减值损失            160

（2）2007年7月1日乙公司会计分录
借：应付账款　                   2340
    贷：银行存款　               2000　
　　　营业外收入－债务重组收益　 340
2、
（1）2007年7月1日正保公司会计分录
  借: 银行存款　                465
      管理费用－－印花税           5
      库存商品                  409.3
      应交税费－应交增值税　      0.7
      固定资产                    620
      投资性房地产                600
      长期股权投资                150
      营业外支出－－债务重组损失     90
      贷:应收账款                2340
（2）2007年7月1日乙公司会计分录
借：应付账款　            2340
    投资性房地产累计折旧   800
    其他业务收入            100
    营业外支出－非货币性资产处置损失　150
    贷：银行存款　           500
　　　　主营业务收入　       400
　　　　应交税费－应交增值税　68
        固定资产清理         750
        投资性房地产    1500
　　　  长期股权投资　100
        投资收益　50
　      营业外收入－债务重组收益　22
　　借：主营业务成本　      450
        存货跌价准备         50
　　　　贷：库存商品　      500
借：营业税金及附加　30
    贷：应交税费－应交营业税　30

借：固定资产清理　            750
    累计折旧                  200
    固定资产减值准备          100
　　贷：固定资产             1000
        应交税费－应交营业税　 30
　      银行存款               20
借: 管理费用－－印花税　   5
    贷：银行存款         5

发贴时间:2007-12-18 11:58:00

..iyugmmqb

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先收藏起来，回头再做！

辛苦了水团，娴ＭＭ！

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发贴时间:2007-12-18 12:55:00

常阳

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水团辛苦了
1.正保公司:
借:银行存款2000
坏帐准备500
贷:应收账款2340
资产减值损失160

已公司:
借:应付账款2340
贷:银行存款2000
营业外收入340
2.正保公司
借:银行存款465
库存商品409.3
应交税费-应交增值税68.7
固定资产620
长期股权投资150
投资性房地产600
管理费用-印花税5
营业外支出-债务重组损失22
贷:应收账款2340

已公司
借；固定资产清理700
累计折旧200
固定资产减值准备100
贷:固定资产1000

借:固定资产清理20
贷:银行存款20

借:固定资产清理30
贷:应交税费-应交营业税30

借:营业外支出-处置非流动资产损失250
管理费用-印花税5
应付账款2340
投资性房地产累计折旧800
营业税金及附加30
贷:固定资产清理750
银行存款505
主营业务收入400
应交税费-应交增值税68
投资性房地产1500
应交税费-应交营业税30
长期股权投资100
投资收益50
营业外收入-债务重组利得22

借:主营业务成本450
存货跌价准备50
贷:库存商品500

发贴时间:2007-12-18 13:02:00

***流星雨***

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来学习!

发贴时间:2007-12-18 13:14:00

凤舞天骄

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做题了
觉得有些题目有难度超出了梦想成真上面的题的难度,不过只有做题型全面才能在考试中更从容,谢谢水团

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努力努力再努力
时间在流逝
只有比别人更早、更勤奋地努力，才能尝到成功的滋味
.没有艰辛，便无所获

发贴时间:2007-12-18 13:49:00

凤舞天骄

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投资性房地产应缴营业税,固定资产还需要缴吗?

发贴时间:2007-12-18 14:05:00

凤舞天骄

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存货的账面价值和公允价值之间的差额50应该计入到哪里呢?

发贴时间:2007-12-18 14:06:00

p996128

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下面引用由lichuheng在2007-12-18 14:06:00发表的内容:
存货的账面价值和公允价值之间的差额50应该计入到哪里呢?

存货的收入确认，成本单独结转，就像是把存货卖了一样，这样他们之间的差额不用再作帐了，因为已经可以利润表中反映出来了。

发贴时间:2007-12-18 14:10:00

认真出成绩

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（1）正保公司：
借：银行存款 2000
    坏账准备 500
   贷：应收账款 2340
       资产减值准备 160
乙公司：
   借：应付账款 2340
     贷：营业外收入－债务重组利得 340
         银行存款   2000
（2）
正保公司
  借：银行存款 500
      库存商品 409.3
      应交税费—应交增值税（进项税）68.7
      固定资产 620
      投资性房地产  600
      长期股权投资 150
      营业外支出—债务重组损失 22
   贷：应收账款 2340
       银行存款 30

乙公司：
  借：固定资产清理 720
      累计折旧 200
      固定资产减值准备 100
    贷：固定资产  1000
        银行存款20
借：应付账款 2340
     投资性房地产累计折旧800
    营业税金及附加 30
   贷：固定资产清理 720
       主营业务收入 400
       应交税费－应交增值税（销项税）68
      投资性房地产 1500
      应交税费－应交营业税  30
      长期股权投资 100
      银行存款  500
      营业外收入—债务重组利得 148

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（2）乙公司的帐务处理：
借：固定资产清理 700
      累计折旧 200
      固定资产减值准备 100
    贷：固定资产  1000
借：固定资产清理  20
  贷：银行存款 20
借：营业外支出 —处置固定资产损失  120
   贷：固定资产清理  120
借：其他业务成本  700
    投资性房地产累计折旧800
   贷：投资性房地产   1500
借：应付账款    2340
  贷：银行存款   500
      主营业务收入 400
       应交税费－应交增值税（销项税）68
      固定资产清理    600
     长期股权投资    100
     投资收益        50
     其他业务收入    600
    营业外收入-债务重组利得  22
借：管理费用    5
  贷：银行存款   5

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飘扬的云朵儿

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交作业了,请老师和学友指正,谢谢!
1、正保公司的会计处理：
借：银行存款    2000
     坏账准备     500
   贷：应收账款        2340
       资产减值损失     160
  乙公司的会计处理：
借：应付账款    2340
   贷：银行存款         2000
       营业外收入－－-债务重组利得  340
2、正保公司的会计处理：
借：银行存款     500
     库存商品    409.3
     固定资产    620
     投资性房地产   600
     长期股权投资   150
     应交税费－－-应交增值税（进项税额） 68.7
     坏账准备                         500
     管理费用－－-印花税                  5
    贷：应收账款                           2340
        银行存款                             35
        资产减值损失                        478
乙公司的会计处理：
借：固定资产清理  720
    累计折旧      200
    固定资产减值准备   100
   贷：固定资产       1000
       银行存款         20
  借：应付账款      2340
      管理费用－－-印花税          5
    贷：银行存款                 505
        主营业务收入             400
        应交税费－－-应交增值税（销项税额）  68
        固定资产清理                       600
        其他业务收入                       600
        长期股权投资                       100
        投资收益－－-长期股权投资             50
        营业外收入－－-债务重组利得           22
    借:其他业务成本    700
       投资性房地产累计折旧  800
      贷:投资性房地产            1500
    借：营业外支出－－-处置非流动资产损失   120
      贷：固定资产清理                       120
    借：主营业务成本    450
      存货跌价准备     50
     贷：库存商品         500
    借：营业税金及附加   30
      贷：应交税费－－-应交营业税   30

发贴时间:2007-12-18 20:26:00

午夜恋曲

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来　自：

正保公司也要考虑为签订重组协议支付印花税假定为5万啊?

发贴时间:2007-12-21 8:37:00

ylm7303

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来　自：

在（2）中，对乙公司的处理：
感觉固定资产清理，应该用公允价值600，而不应该用固定资产的转让损益720，不知我理解的对吗

发贴时间:2007-12-21 17:32:00

ylm7303

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感觉“6011”处理的比较清楚
不知大家的看法是怎样的

发贴时间:2007-12-22 12:22:00