徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月13日）第十五章　确认预计负债的其他情况-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月13日）第十五章　确认预计负债的其他情况 [分页: 1 2 ]

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第十五章　或有事项（12月10日－－16日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：冰霜雪儿

第四节　确认预计负债的其他情况
　　

　　[例题考点提示]　　

　　预计负债的确认和计量。

　　[经典例题]　

　　甲公司07年发生下列有关确认预计负债的业务，分别作出会计分录：

　　（1）甲公司2007年1月和A公司签订了一项产品销售合同，约定在2007年12月以每件产品100元的价格向A公司销售产品20000件，如果不能按时交货，那么甲公司需要承担30万的违约金。已知签订合同的时候甲公司库存A产品10000件，实际成本为每件产品90元。假定企业签订合同后原材料价格突然上涨，，预计生产每件产品的成本上升到130元。作出确认预计负债和资产减值的分录；假如本题中后来预计产品成本上升到140元，作出确认减值和预计负债的分录。

　　（2）甲公司2007年1月向银行贷款1000万元，四年期，年利率为10％，年底因为发生严重财务困难，经过和银行协商决定进行债务重组：免除贷款利息和本金的20％，约定在未来三年内利率降低到5％，如果2008年起企业开始盈利利率重新上升到10％，如果不盈利仍然维持5％的利率。甲公司预计08年将盈利。作出甲公司确认预计负债的分录。

　　[例题答案]

（1）对于甲公司来说，如果成本上升到130，对于整个合同来说，亏损＝10000×（130－100）－10000×（100－90）＝20万，本身10000件存货并没有发生减值，不应该确定资产减值损失，所以应该把净损失确认为预计负债：
　　借：营业外支出　20
　　　　贷：预计负债　20

　　如果成本上升到140元，对于合同来说，亏损＝10000×（140－100）－10000×（100－90）＝30万，和预计的赔偿金额一致，对于企业来说，可以履行该项合同，也可以不履行该项合同，如果履行合同的，应该确认预计负债：
　　借：营业外支出　30
　　　　贷：预计负债　30

（2）假定该题中实际利率为5％，当未来利率降低到5％的时候，那么未来应收债权的公允价值＝（1000＋1000×10％）×（1－20％）＝880万
　　借：贷款－债务重组　880
　　　　营业外支出－债务重组损失　220
　　　　贷：贷款－本金　1000
　　　　　　应收利息　1000×10％＝100
　　甲公司账务处理：应该确认的预计负债＝880×（10％－5％）×2＝88
　　借：长期借款　1000
　　　　应付利息　100
　　　　贷：长期借款－债务重组　880
　　　　　　营业外收入－债务重组收益　132
　　　　　　预计负债　88

　　[例题总结与延伸]　

　　或有负债在满足一定条件的时候可以确认为预计负债。预计负债的确定中需要了解一下的是关于预计负债金额的确定。
　　对于给出的金额是一个连续的区间的情况，那么金额应该是按照平均数来确定，这个其实就是连续的等可能事件中的期望值的确定方法。比如未决诉讼赔偿的金额范围是100万200万之间，那么确定预计负债金额＝（100＋200）/2＝150万。
　　对于给出的金额是几个不连续的金额的，而且每个金额的可能性是确定的，如何确定预计负债需要区分两种情况：一是涉及单个事项的，那么应该是按照可能性最高的金额来确定预计负债；如果是涉及到多个事项的，那么确定预计负债的金额应该是按照各个可能性的期望值来确定。比如未决诉讼的赔偿金额为下列几个可能性：100万可能性为50％，150万的可能性为30％，200万的可能性为20％，那么预计负债应该确认的金额＝100。
　　或有事项一个很可能的情况就是和日后事项相互结合，如果在资产负债表日后得到了关于或有事项更进一步的信息的时候，应该作为日后调整事项追溯调整报告年度对于预计负债或者是基本能够得到补偿的资产确认，另外一般还会涉及到递延所得税的问题。关于递延所得税的处理，题目中一般都会给出确认的预计负债在实际支付的时候是否能够税前扣除，如果是能够税前扣除的，那么会计上和税法的处理存在一个时间性的差异，资产负债表日就需要确认递延所得税了；如果该笔赔偿预计在实际支付的时候不能够税前扣除，那么该差异属于非暂时性差异，不能够确定递延所得税。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、或有负债：过去的交易或者事项形成的现时义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或者不发生予以证实。这个不确定性不仅指是否需要支出款项，还涉及到结果能不能可靠的计量两个方面，只有同时满足了这两个条件，才能称为基本确定。
　　2、或有负债是不能确认为负债的，但是满足条件之后是能够确认为负债的，所以有的判断题目说或有资产可以确认为负债是不对的，必须要满足前提条件才能够转化为预计负债，这个一定要注意一下。
　　3、另外关于预计负债的确认上，对于一个事项的发生有多个可能性的需要按照可能性最大一种情况来处理。比如对于一项未决诉讼：胜诉的可能性为40％，败诉的可能性为60％，那么该事项应该是按照60％的败诉可能性来对待，应该是按照相关的金额确认预计负债。
　　4、关于或有负债金额如何确定的问题，一般题目中都会给出具体金额，至于上面提到的有关各种概率条件下期望值的计算仅仅是作为一个了解，只有可能会在选择题目中出现。
　　5、或有负债如果预计可能性比较大，金额比较大的需要在财务报表中进行列报。需要列报的或有事项都是对于企业产生较大经济影响的事项，这个影响要么是性质比较重要，要么是金额比较重大，可能会影响到了报表使用者的决策，需要对于或有负债的种类、形成原因等情况。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、或有负债不能够确认为负债，只有满足一定条件之后才能够转化为预计负债。
　　2、需要列报的或有事项都是对于企业产生较大经济影响的事项，或有负债也是如此，对于可能性比较大，金额比较大的事项需要列报，重要性程度取决于金额和性质两个方面的因素。

　　[错题举例]　

　　判断：1、或有负债可以确认为企业的负债。（X）
　　　　　　解析：或有负债在满足一定条件以后可以转化为预计负债。
　　　　　2、或有资产都需要在报表中列报。（X）
　　　　　　解析：披露的要求除了可能性之外就是金额或者性质的问题了，应该说是除了极小可能导致经济利益流出的情况都应该披露。

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　　

1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2007-12-13 8:26:00

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哈哈．没想到，今天我第一个．

发贴时间:2007-12-13 9:25:00

佳怡妈妈

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来　自：

　2、或有资产都需要在报表中列报。（X）
　　　　　　解析：金额比较重大的或有负债，或者性质比较重要、很有可能发生的需要在报表中列报。
此话是不是有点问题啊？

发贴时间:2007-12-13 13:05:00

忘情水1995

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下面引用由佳怡妈妈在2007-12-13 13:05:00发表的内容:
　2、或有资产都需要在报表中列报。（X）
　　　　　　解析：金额比较重大的或有负债，或者性质比较重要、很有可能发生的需要在报表中列报。
此话是不是有点问题啊？

　　是有点问题，纰漏的要求除了可能性之外就是金额或者性质的问题了，应该说是除了极小可能导致经济利益流出的情况都应该披露。

发贴时间:2007-12-13 13:07:00

常阳

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来　自：

1.借；营业外支出-合同成本30
贷:预计负债30

借:递延所得税资产9.9
贷:所得税费用9.9

借；资产减值损失30
贷:存货减值准备30

借:营业外支出-合同成本10
贷:预计负债10

借:递延所得税资产3.3
贷:所得税费用3.3

借:资产减值损失10
贷:存货减值准备10

2.借:营业外支出-债务重组50
贷:预计负债50

借:递延所得税资产16.5
贷；所得税费用16.5

发贴时间:2007-12-13 13:47:00

奋斗Ⅱ

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来　自：沈阳

下面引用由忘情水1995在2007-12-13 13:07:00发表的内容:

　　是有点问题，纰漏的要求除了可能性之外就是金额或者性质的问题了，应该说是除了极小可能导致经济利益流出的情况都应该披露。

我觉得还是有问题,题中说的是或有资产列报,只有在基本确定的情况下才能列报,很可能的情况下披露,而老师说的除了极小可能导致经济利益流出的情况不披露是或有负债的问题,与题无管!

发贴时间:2007-12-13 13:53:00

午夜恋曲

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1、
（1）预计生产每件产品的成本上升到130元。作出确认预计负债和资产减值的分录
借：资产减值损失　      10
　　贷：存货跌价准备　  10
借:营业外支出      20
   贷:预计负债     20
借:递延所得税资产        6.6
   贷:所得税费用         6.6
（2）预计生产每件产品的成本上升到140元。作出确认预计负债和资产减值的分录
借:营业外支出       30
   贷:预计负债      30
借:递延所得税资产    9.9
   贷:所得税费用     9.9
2、
（1）借:长期借款－－ ** 银行                1400
       贷: 长期借款－－债务重组           1030
           预计负债                       150
           营业外收入－－债务重组       220
（2）借:递延所得税资产           49.5
        贷:所得税费用             49.5

发贴时间:2007-12-13 17:13:00

飘扬的云朵儿

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1、我认为此题没发生资产减值,因为库存的1万件A产品成本为90元,而售价为100元；当产品的成本上升到130元时：
借：营业外支出   200000
    贷：预计负债         200000
借：递延所得税资产   66000
    贷：所得税费用         66000
当产品的成本上升到140元时：
借：营业外支出  300000
   贷：预计负债           300000
借：递延所得税资产   99000
   贷：所得税费用         99000
2、借：长期借款  1400
    贷：长期借款－－-债务重组  800
        预计负债             120
        营业外收入－－-债务重组   480
   借：递延所得税资产  39.6
      贷:所得税费用          39.6

发贴时间:2007-12-13 22:58:00

柳暗花明669

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来　自：江苏南京

这几天的答案都没有呀

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发贴时间:2007-12-14 0:51:00

yipmaggie

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可否尽快更新例题答案？其实答案与资料一同发，更有利于学习！

发贴时间:2007-12-14 23:07:00

bigsister

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（1）　产品售价　100元/件　X　20000件　=　2，000，000元

　　　产品成本　90元/件　X　10000件　=　90，000元
　　　　　　　　130元/件　X　10000件　=1，300，000元
　　　总成本　90，000　+　1，300，000　=2，200，000元

　　　损失　2，000，000元-2，200，000元=-200，000元，比违约金少，应继续生产。

　　借：营业外支出-合同成本　　200000元
　　　　

　　　贷：　预记负债　200000　元

　　借：递延所得税资产　（200000　X　33%）　66000元

　　　贷：　所得税费用　　66000元

当生产完成后，

　　借：预计负债　　200000元

　　　贷：库存商品　200000元

10000件　成本上升至　140元/件

产品售价　100元/件　X　20000件　=　2，000，000元

　　　产品成本　90元/件　X　10000件　=　90，000元
　　　　　　　　140元/件　X　10000件　=1，400，000元
　　　总成本　90，000　+　1，300，000　=2，300，000元

　　　损失　2，000，000元-2，300，000元=-300，000元，损失和违约金相等，应选择赔偿违约金。

　　借：营业外支出-合同成本　　300000元
　　　　

　　　贷：　预记负债　300000　元

　　借：递延所得税资产　（300000　X　33%）　99000元

　　　贷：　所得税费用　　99000元

当支付违约金时，

　　借：预记负债　99000　元

　　　贷：银行存款　99000　元

上述两种情况没有发生减值，不须做减值准备处理。

（2）企业取得借款。

　　借：银行存款　1000万

　　　贷：长期借款　1000万

减20%后，本金=1000万-1000　X　20%　=　800　万

　　　企业预计08年盈利，后三年的利率应为10%。

　　　借：长期借款　1000万
　　　　　应付利息　（1000　X10%）100万
　　　　　（2007年）

　　　　贷：长期借款－－　债务重组　　800万
　　　　　　预计负债
　　　　　　（800　X　10%　X　3）　　240万
　　　　　　2008，2009，2010年
　　　　　　营业外收入－－债务重组　　　60万

发贴时间:2007-12-16 1:10:00

凤舞天骄

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赶快发答案吧晕死了不会做

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努力努力再努力
时间在流逝
只有比别人更早、更勤奋地努力，才能尝到成功的滋味
.没有艰辛，便无所获

发贴时间:2007-12-17 13:56:00

心若在,梦就在!

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下面引用由lichuheng在2007-12-17 13:56:00发表的内容:
赶快发答案吧晕死了不会做

水团老师看到了会记得把答案贴上来的.

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发贴时间:2007-12-17 19:41:00

lala_2008

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来　自：

借：营业外支出-合同成本  20
    贷：预计负债            20

借：所得税费用   6.6
    贷：递延所得税负债   6.6

借：营业外支出-合同成本   30
    贷：预计负债            30

借：所得税费用    9.9
   贷：递延所得税负债    9.9
借：长期借款  1400
    贷：长期借款-债务重组利得  1120
       预计负债   200
       营业外收入-债务重组利得  80

借：预计负债  40
   贷：银行存款  40

借：所得税费用   66
   贷：递延所得税负债  66

发贴时间:2007-12-18 14:28:00

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水团，答案还没贴上来呀！！

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发贴时间:2007-12-18 17:22:00

⒈生⒈世

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来　自：四川成都

1、
（1）成本上升到130元/件
借：资产减值损失  20
  贷：存货跌价准备  20

借：营业外支出   20
  贷：预计负债     20

借：所得税费用      6.6
  贷：递延所得税负债    6.6

（题目要求做才做）

（2）成本上升到140元/件
借：资产减值损失  30
  贷：存货跌价准备  30

借：营业外支出   30
  贷：预计负债     30

借：所得税费用      9.9
  贷：递延所得税负债    9.9

（题目要求做才做）

2、
（1）债务重组会计分录
借：长期借款——本金  1000
            ——利息   100
  贷：长期借款——本金    800
              ——利息     80
      营业外收入          220

（2）预计负债：1000*5%=50
借：长期借款——利息  50
  贷：预计负债          50

借：所得税费用      16.5
  贷：递延所得税负债   16.5

（题目要求做才做）

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︷Theres No Place Id Rather Be ︷

－－真真

我不想我不想不想长大

︷佛说，‘应无所住’。告诉我们不可停留。在你停留的地方就是路终止的地方。︷

发贴时间:2007-12-18 18:49:00

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来　自：四川成都

等着给长期借款的答案呢。

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︷Theres No Place Id Rather Be ︷

－－真真