徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月28日）第十三章　特殊销售方式会计处理-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月28日）第十三章　特殊销售方式会计处理 [分页: 1 2 ]

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第十三章　收入、费用和利润（11月26日－－12月2日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：冰霜雪儿

第三节　特殊销售方式会计处理

　　

　　[例题考点提示]　　

　　委托代销商品、售后回购、附有销条件的商品销售以及以旧换新销售的会计处理。

　　[经典例题]　

　　正保公司股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司2007年12月份发生如下业务（销售价款均为不含税价）：
　　1）12月2日，与B公司签订协议，向B公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为160万元，计提了存货跌价准备10万；该协议规定，正保公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元，款项已收到。
　　要求分别区分以下两种情况处理：①假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。②假定商品已发出，并开具了增值税专用发票。
　　2）12月3日，与C公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，C公司代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为100万元，实际成本为60万元。商品已运往C公司。12月31日，正保公司收到C公司开来的代销清单，列明已售出该商品的60%，款项尚未收到。
　　3）12月5日，采用视同买断销方式委托东方企业销售商品一批，协议价为500万元，成本为350万元，商品已发出，符合收入确认条件，正保公司尚未收到款项。
　　4）12月9日，向D公司销售Q产品4台，单位售价为50万元，单位成本为35万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为1万元，款项已存入银行。
　　5）正保公司对其新生产的W产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺售出的W产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。正保公司2007年12月15日售给乙公司W产品一批，销售价款共计500万元，成本为350万元，款项已收存银行。
　　要求区分下列情况处理：①假定根据以往的经验，估计W产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。②假定正保公司无法合理估计W产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。

　　[例题答案]

　　1、①借：银行存款    234
　　　　贷：其他应付款   200
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　34　
　　借：财务费用     4
　　　　贷：其他应付款     4
　　借：递延所得税资产　（40＋4）×33％
　　　　贷：所得税费用　（40＋4）×33％
　②借：银行存款    234
　　　　贷：其他应付款                    200
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34
　　借：发出商品     160
　　　　贷：库存商品     160
　　借：财务费用   4
　　　　贷：其他应付款   4
　　借：递延所得税资产　（40＋4）×33％
　　　　贷：所得税费用　（40＋4）×33％
　　2、借：发出商品   60
　　　贷：库存商品    60
　　借：应收账款    70.2
　　　　贷：主营业务收入                     60
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2
　　借：销售费用   6
　　　　贷：应收账款   6
　　借：主营业务成本   36
　　　　贷：发出商品      36
　　3、借：应收账款        585
　　　贷：主营业务收入               500
　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 85
　　借：主营业务成本    350
　　　　贷：库存商品       350
　　4、借：银行存款         230
　　　库存商品           4
　　　贷：主营业务收入               200
　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34
　　借：主营业务成本    140
　　　　贷：库存商品        140
　　5、①销售时：
　　借：银行存款       585
　　　　贷：主营业务收入                 500
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85
　　借：主营国务成本     350
　　　　贷：库存商品         350
　　月末时：
　　借：主营业务收入     50
　　　　贷：主营业务成本       35
　　　　　　其他应付款         15
　②借：发出商品     350
　　　　贷：库存商品     350
　　借：银行存款       585
　　　　贷：预收账款                   500
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85

　　[例题总结与延伸]　

　　本例题基本包含了几种特殊的销售方式。
　　对于委托代销方式销售的。一种是收取手续费方式的代销：在收到代销清单的时候确认收入。一种是视同买断方式销售。所谓的视同买断就是形式上和买断类似，但是销售协议中规定了可以退货，那么其实就成了代销的另一种形式：代销方自主定价。至于买断方式其实就是实质上的销售了，并不属于买断方式。所以教材上的对于视同买断区分是否具有退货条件的说法完全属于多余。
　　对于售后回购需要注意的是：会计上虽然不确认收入，但是税法上是对于售后回购作为两个环节处理：销售和购回。可以说售后回购其实正好说明了税法对于售后回购的实质上的界定。那么既然税法上是作为销售和购进处理，那么会计上不确认收入的做法其实和税法形成了处理差异，那么是需要确认递延所得税资产的。因为会计上把收入部分当期收入中扣除，但是税法不允许现在扣除，而必须在回购的产品再次出售的时候扣除，所以这里是可抵扣暂时性差异。
　　对于附有退回条件的销售。会计上和税法的处理没有大的差别。
　　对于以旧换新方式销售的，税法上仍然是作为两个环节处理：销售新货和回购旧货。那么收入的确认上和税法也就不一样了，出现了处理差异问题。但是这里的差异不属于暂时性差异，因为以后没有转回的说法。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、代销商品：①在视同买断代销方式的情况下，如果符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方在收到代销清单时确认收入。②在收取手续费方式下，委托方于收到代销清单时确认收入。发出商品时通过“发出商品”科目核算。
　　2、售后回购：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，通过“其他应付款”核算；回购价格大于原价格的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
　　3、分期收款销售商品：分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上具有融资的性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。合同价与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。
如果是不具有融资性质的，应该是按照实际的收款额确认收入。
　　4、附有销售退回条件的商品销售：①如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债，通常在发出商品时确认收入。②如果企业不能合理地确定退货可能性，通常在售出商品的退货期满时确认收入。
　　5、以旧换新销售：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、分期收款销售商品如发生在12月份，容易忘记摊销未实现融资收益；售后回购如没有满足收入的确认条件，如发生在12月份也易忘记按期计提利息。
　　2、在以旧换新销售时，回收的商品没有作为购进处理或作购进处理且计算其进项税额。
　　3、附有销售退回条件的销售在无法合理估计其退货的可能性时，忽略产品的纳税义务的发生时间。②虽能够合理估计退货可能性但在退货时，退的货与原估计不一致的，容易出现计算错误。
　　4、代销方式下的销售一定要注意是否符合收入的确认条件。

　　[错题举例]

　　1、如在例③和②中，其业务都发生在12月份，如遗忘了摊销未实现融资收益或财务费用，那么就会影响营业利润的计算及每股收益的计算。
　　2、在以旧换新中，回收的商品一般作为购进来处理，但不计算其进项税额。如在例⑤中，如计算了进项税额（0.68）那么就会虚减其货款。
　　3、在附有销售条件的销售中，如无法合理估计商品的退货的可能性，且其纳税义务已发生，如忽略了，则会少计应交纳的增值税，如例⑥。如在题目中说明纳税义务没有发生，则不确认应交税费—应交增值税。
　　②如能可理估计其退货的可能性，但在退货时与原估计不一致。如在例⑥中，若退货率为5%，则应作如下分录：
　　借：库存商品                        17.5
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 4.25
　　　　其他应付款                        15
　　　　主营业务成本                      17.5
　　　　贷：银行存款                          29.25
　　　　　　主营业务收入                       25
　　也就是说在实退货与原估计不一致时，按实退数增加库存商品，按实退数的售价计算其销项税额并冲减，按原估计数冲减其他应付款，按少退（或多退）的增加（或减少）其主营业务成本和收入。

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2007-11-28 8:26:00

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　　今天来抢沙发了哈哈

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不抛弃、不放弃！

发贴时间:2007-11-28 8:29:00

飘扬的云朵儿

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来　自：

水团老师：辛苦了！知道您最近很忙，但还是想请您公布26日的答案并批改作业，这样便于我们总结自己不足知识点和提高自己的学习效果，非常感谢！

发贴时间:2007-11-28 10:25:00

bigsister

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水团：请问第13章第1节　“一般销售收入的核算”　的答案，何时可以出现在该练习？

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..iyugmmqb

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下面引用由老A大队长在2007-11-28 8:29:00发表的内容:
　　今天来抢沙发了哈哈

大队长坐上了沙发就把你乐成那样.

得得得,俺就坐板登啦～～

跟着乐一哈

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发贴时间:2007-11-28 10:43:00

忘情水1995

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下面引用由飘扬的云朵儿在2007-11-28 10:25:00发表的内容:
水团老师：辛苦了！知道您最近很忙，但还是想请您公布26日的答案并批改作业，这样便于我们总结自己不足知识点和提高自己的学习效果，非常感谢！

　　好的水团马上会去公布呵呵

发贴时间:2007-11-28 10:53:00

LC_2007GF

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先占个座位

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常阳

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1.（1）借:银行存款200
未确认融资费用20
贷:长期应付款220
（2）借:银行存款234
未确认融资费用20
贷:长期应付款220
应交税费-应交增值税（销项税）34

借:发出商品160
贷:库存商品160
2.借:发出商品60
贷；库存商品60

12.31
借:应收账款70.2
贷:主营业务收入60
应交税费-应交增值税（销项税）10.2

借；销售费用6
贷:应收账款6

借:主营业务成本36
贷:发出商品36

3.借:应收账款585
贷:主营业务收入500
应交税费-应交增值税（销项税）85

借:主营业务成本350
贷；库存商品350
4.借；银行存款230
库存商品4
贷:主营业务收入200
应交税费-应交增值税（销项税）34

借:主营业务成本140
贷:库存商品140
5.（1）借:银行存款585
贷:主营业务收入500
应交税费-应交增值税（销项税）85

借:主营业务成本350
贷；库存商品350

借:主营业务收入50
应交税费-应交增值税（销项税）8.5
贷:预计负债58.5

借:发出商品35
贷；主营业务成本35
（2）借:银行存款585
贷:应交税费-应交增值税（销项税）85
预计负债500

借:发出商品350
贷:库存商品350

发贴时间:2007-11-28 13:12:00

飘扬的云朵儿

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水老师:交作业了，请老师指正：
一.正保公司与B公司签订销售协议：
     1、假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票：
    借：银行存款  234
      贷：预收账款    234
     2 、假定商品已发出，并开具了增值税发票：
    借：发出商品   160
       贷：库存商品     160
    借：银行存款    234
       贷：其他应付款   200
           应交税费－－-应交增值税（销项税额）  34
    将回购价与售价之间的差额20万按直线法分5个月摊销；2007年12月至2008年5月每月作如下会计处理：
    借：财务费用   4
      贷：其他应付款   4
  2008年5月1日：
    借：其他应付款    220
      贷：银行存款        220
    借：库存商品      160
      贷：发出商品        160
二、与C公司签订代销协议:
1、正保公司的会计处理：
   12月3日发出商品：
    借：委托代销商品   60
      贷：库存商品        60
12月31日，收到C公司代销清单：
   借：应收账款       64.2
       销售费用        6
     贷:主营业务收入         60
        应交税费－－-应交增值税（销项税额）  10.2
    借:主营业务成本    36
     贷:发出商品            36
2、C公司的会计处理：
     收到代销商品时：
   借：受托代销商品  100
     贷：受托代销商品款    100
对外销售60%商品时：
   借：银行存款      70.2
      贷:应付账款          60
         应交税费－－-应交增值税（销项税额）  10.2
收到正保公司开出的增值税发票时:
     借:应交税费－－-应交增值税（进项税额）   10.2
      贷:应付账款                             10.2
    借:受托代销商品款      60
      贷:受托代销商品          60
支付货款并确认收入:
    借:应付账款     70.2
     贷:银行存款          64.2
        主营业务收入        6
三、采用视同买断方式委托东方公司销售商品：
    借：应收账款    585
      贷：主营业务收入     500
          应交税费－－-应交增值税（销项税额） 85
    借；主营业务成本  350
      贷：库存商品         350
四、向D公司销售Q产品：
   借；银行存款   234
     贷：主营业务收入   200
         应交税费－－-应交增值税（销项税额） 34
   借：主营业务成本   140
      贷：库存商品        140
   借：库存商品   4
      贷：银行存款      4
五、销售W产品：
1、估计退货率10%：
  借：银行存款    585
    贷：主营业务收入     500
        应交税费－－-应交增值税（销项税额） 85
  借：主营业务成本  350
    贷：库存商品         350
  借：主营业务收入  50
   贷:主营业务成本   35
      其他应付款     15
  借:库存商品     35
     应交税费－－-应交增值税（销项税额）  0.85
     其他应付款   15
    贷:银行存款          50.85
2.无法合理估计W产品退货的可能性：
  借：发出商品    350
     贷：库存商品       350
  借：银行存款     85
     贷：应交税费－－-应交增值税（销项税额）  85

发贴时间:2007-11-28 13:14:00

红莲劫焰

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来晚了赶快做题

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午夜恋曲

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1、
①假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。
（1）2007年12月2日款项已收到时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 00
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　 2 00
借：递延所得税资产　13.2
　　贷：所得税费用　13.2
（2）2007年12月31日－－-2008年4月30日共5个月。
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　4
　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　 4
借：递延所得税资产　1.32
　　贷：所得税费用　  1.32
（3）2008年5月1日将该批商品购回
借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　2 20
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 20

②假定商品已发出，并开具了增值税专用发票。
①2007年12月2日发出商品时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 34
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　34
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　160
（2）2007年12月31日－－-2008年4月30日共5个月。
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　4
　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　 4
（3）2008年5月1日将该批商品购回
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　160
　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　160
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　220
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　37.4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 57.4
2、
（1）2007年12月3日委托其代销商品一批。
借：发出商品　　　　　　　600000
    贷：库存商品　　　　　　600000
（2）2007年12月31日收到C公司开来的代销清单，列明已售出该商品的60%，款项尚未收到。
借：应收账款－－ C公司　　　　　　　　　70.2
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　60
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　10.2
借：主营业务成本　　　　　　36
　  贷：发出商品　　　　     　　36
借：销售费用　　　　　　　　　　　　6
    贷：应收账款－－-C公司　　　　　　　6
3、
（1）2007年12月5日
借：应收账款－－东方企业　　　　　　　　　585
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　85
借：主营业务成本　　　　　　3500
　  贷：库存商品     　　　　　　350
4、
（1）2007年12月9日
借：银行存款　　　　　　230
　　库存商品　　　　　　4
　　货：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　34
借：主营业务成本　　　　　　140
　  贷：库存商品     　　　　　　140
5、
①假定根据以往的经验，估计W产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。
（1）2007年12月15日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　585
　　　　贷：主营业务收入　　　　　500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　85
　　借：主营业务成本　　　350
　　　贷：库存商品　　　　3500
（2）2007年12月31日确认估计的销售退回
　　借：主营业务收入　　　　50
　    　贷：主营业务成本　　　　35
　　　　    其他应付款　　　　　15
（3）2007年3月15日退回10%时
　　借：库存商品                           35
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　8.5
　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　 15
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　    58.5
②假定正保公司无法合理估计W产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。
（1）2007年12月15日
借：应收账款　　　　　　85
    贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　85
借：发出商品　　　350
　　贷：库存商品　　　350

发贴时间:2007-11-28 15:29:00

p996128

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下面引用由午夜恋曲在2007-11-28 15:29:00发表的内容:
1、
①假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。
（1）2007年12月2日款项已收到时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 00
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　 2 00
借：递延所得税资产　13.2
　　贷：所得税费用　13.2
（2）2007年12月31日－－-2008年4月30日共5个月。
借：财务...

你学的挺不错的啊，呵呵，每天的每日一练都好积极！值得我学习！

发贴时间:2007-11-28 15:32:00

午夜恋曲

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下面引用由p996128在2007-11-28 15:32:00发表的内容:

你学的挺不错的啊，呵呵，每天的每日一练都好积极！值得我学习！

大家共同学习啊.我到后面, 前面的也忘得很多了.

发贴时间:2007-11-28 15:53:00

p996128

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下面引用由午夜恋曲在2007-11-28 15:53:00发表的内容:

大家共同学习啊.我到后面, 前面的也忘得很多了.

我的理解现在第一遍学习的时候，慢一点没关系，不能只讲速度，必须要作到理解和熟练掌握！以后再复习的时候，就轻松的多！

发贴时间:2007-11-28 15:58:00

LC_2007GF

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1、1）借：银行存款 200
        贷：预收帐款  200
2）借：银行存款234
      贷：其他应付款  200
          应交税费—应交增值税（销项税额）34
   借：发出商品160
      贷：库存商品160
   回购价大于销售价20万，每月应分摊20/5=4万
    借：财务费用4
     贷：其他应付款4
2008年5月回购时：
借：财务费用4
  贷：其他应付款4
借：库存商品160
贷：发出商品160
借：其他应付款220
    应交税费—应交增值税（进项税额）37.4
  贷:银行存款257.4
2 借:委托代销商品60
    贷:库存商品60
收到代销清单时:
借:应收帐款70.2
  贷:主营业务收入60
     应交税费—应交增值税（销项税额）10.2
借:主营业务成本36
贷:委托代销商品36
借:销售费用6
贷:应收帐款6
3、借:银行存款585
     贷:主营业务收入500
        应交税费—应交增值税（销项税额）85
借:主营业务成本350
  贷:库存商品350
4、借:银行存款234
    贷:主营业务收入200
       应交税费—应交增值税（销项税额）34
借:主营业务成本140
   贷:库存商品140
借:库存商品4
  贷:银行存款4
5、①借:银行存款585
       贷:主营业务收入500
          应交税费—应交增值税（销项税额）85
借:主营业务成本350
  贷:库存商品350
借:主营业务收入50
  贷:主营业务成本35
     其他应付款15
借:库存商品35
   应交税费—应交增值税（销项税额）8.5
   其他应付款15
贷:银行存款58.5
②借:银行存款585
    贷:预收帐款500
      应交税费—应交增值税（销项税额）85
借:发出商品350
  贷:库存商品350
请水团老师指正,谢谢!

发贴时间:2007-11-28 16:27:00

吉祥★如意

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