徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月27日）第十三章　分期收款销售会计处理-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月27日）第十三章　分期收款销售会计处理 [分页: 1 2 ]

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第十三章　收入、费用和利润（11月26日－－12月2日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：冰霜雪儿

第二节　分期收款销售会计处理

　　

　　[例题考点提示]　　

　　分期收款销售商品的收入确认与会计处理。

　　[经典例题]　

　　正保公司07年发生下列分期收款销售商品的业务：
　　（1）正保公司07年初分期收款方式销售给甲公司一批产品，该批产品成本为800万，计提存货跌价准备100万，公允价值为1000万，销售合同规定价税合计金额为1170万，当期收到增值税170万，合同约定剩余款项在未来五年每年末收取，实际利率为10％（已知（P/A,10%,5）=3.7908）。07年末收到甲公司支付的款项200万，资产负债表日发现甲公司发生财务困难，长期应收款未来现金流量的现值为600，作出年底进行实际利率法摊销和计提坏账准备的分录，考虑所得税的影响。
　　（2）正保公司07年初分期收款方式销售甲公司一批产品，该批产品成本为400万，公允价值为500万，销售合同中规定价税合计为585万，增值税85万在当时收托款项，剩余的500万在以后的两年内每年年底收取250万。作出正保公司销售产品时候的会计分录和07年底收到款项时候分录，考虑所得税的影响。

　　[例题答案]

　　（1）长期应收款的现值＝200×（P/A,10%,5）＝200×3.7908＝758.16
　　借：长期应收款　1000
　　　　银行存款　170
　　　　贷：主营业务收入　758.16
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170
　　　　　　未实现融资收益　241.84
　　借：主营业务成本　700
　　　　存货跌价准备　100
　　　　贷：库存商品　800
　　借：所得税费用　100×33％
　　　　贷：递延所得税资产　33
　　借：所得税费用　（1000－800）×4/5×33％＝52.8
　　　　贷：递延所得税负债　52.8
　　年底应该摊销的未实现融资收益＝758.16×10％＝75.82
　　借：未实现融资收益　75.82
　　　　贷：财务费用　75.82　　
　　年末收到款项200万：
　　借：银行存款　200
　　　　贷：长期应收款　200
　　长期应收款的摊余成本＝758.16＋75.82－200＝633.98，未来现金流量现值为600，应该确认减值损失＝33.98
　　借：资产减值损失　33.98
　　　　贷：坏账准备　33.98
　　借：递延所得税负债　33.98×33％
　　　　贷：所得税费用　33.98×33％

　　（2）当期应该确认收入500万：
　　借：长期应收款　500
　　　　银行存款　85
　　　　贷：主营业务收入　500
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　85
　　借：主营业务成本　400
　　　　贷：库存商品　400
　　借：所得税费用　82.5
　　　　贷：递延所得税负债　250×33％＝82.5
　　年底收到款项：
　　借：银行存款　250
　　　　贷：长期应收款　250

　　[例题总结与延伸]　

　　本题基本上涉及了分期收款销售中两种情况：具有融资性质的销售方式和不具有融资性质的销售方式。需要主义的是具有融资性质的销售方式虽然是包含了利息收入部分，但是一般情况下是无法区分的，因此税法上仍然是按照合同规定的款项确认收入的，也就是说是把相当于利息收入的部分作为混合销售一并征收增值税了。
　　另外需要注意的一点是税法上认为的分期收款的销售：融资租赁资产。融资租赁业务如果是最后所有权发生转移的，会计上是作为融资租赁处理，税法上是要作为实质上的分期收款销售来处理。关于这一点，我国税法不区分事实租赁行为，只承认经营租赁是租赁行为，这点处理和外国的税法规定是不相同的。之所以强调这个融资租赁的，是因为会计和税法处理的差异问题，税法作为分期收款销售处理，那么租赁公司确认的租赁收入就应该是作为销售商品的收入处理，相当于利息收入的部分同样是作为混合销售征收相关流转税的。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、具有融资性质的分期收款销售：按照长期应收款的现值一次性在销售当期确认收入。税法按照合同规定的收款额确认收入，期中相当于利息收入的部分按照混合销售一并作为商品销售收入核算。因为相当于利息收入部分不能够合理区分，所以不需要按照含税收入进行价税分离的处理。
　　在会计上确认销售的同时，由于会计上和税法上处理的差异，需要在当期确认递延所得税。也就是说会计上当期一次性确认收入，但是税法上需要分期确认收入，那么形成了应纳税暂时性差异，当期需要确认递延所得税负债，在合同规定的收款日税法上确认收入，转回确认的递延所得税负债。需要注意的是税法是按照实际收款额度确认收入的，会计上对于相当于利息收入的部分是以“未实现融资收益”的摊销部分确认收入的，对于这部分收入也是属于应纳税暂时性差异。
　　2、不具有融资性质的分期收款确认收入，会计上按照长期应收款一次性在当期确认收入，税法上按照合同规定的收款日分期确认收入。那么会计上在确认收入当期形成了应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。在销售合同规定的收款日转回确认的递延所得税负债。这种情况是比较容易理解和处理的。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、具有融资性质的分期收款销售确认收入的会计处理。
　　2、具有融资性质的分期收款销售中递延所得税的处理。
　　3、不具有融资性质的分期收款销售中会计上确认收入的处理。

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2007-11-27 8:22:00

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今天是第一个，呵呵！

发贴时间:2007-11-27 8:37:00

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顶一个，慢慢看

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向注税前进，祝坛上的各学友新年新气象，学有所成~~

发贴时间:2007-11-27 9:37:00

忘情水1995

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　　最近水团很忙，以后两周的每日一练都要全部由水团独立完成，能否保证是个问题，今天的就比较仓促。

发贴时间:2007-11-27 9:44:00

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下面引用由忘情水1995在2007-11-27 9:44:00发表的内容:
　　最近水团很忙，以后两周的每日一练都要全部由水团独立完成，能否保证是个问题，今天的就比较仓促。

水团大哥辛苦了，水团的学友肯定会坚持的，有这样好的平台供我们学员学习，要是还不努力，那真的是无可救药了！

发贴时间:2007-11-27 10:00:00

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来　自：

其是水团大哥不用太仓促了，实在忙不过来，时间可以往后推几天，这样每日一练的质量才能得到保证啊，名牌产品的招牌可要保持啊，呵呵！

发贴时间:2007-11-27 10:05:00

..iyugmmqb

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来　自：中国

来做题!水团老师辛苦了.

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发贴时间:2007-11-27 11:03:00

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来　自：

交作业了，请老师指正：
1、长期应收款未来现金流量现值=200*3.7908=758.16（万元）
借：长期应收款     1000
        银行存款        170
     贷:主营业务收入        758.16
         未实现融资收益      241.84
          应交税费－－-应交增值税（销项税额）  170
   借；主营业务成本700
      存货跌价准备 100
     贷:库存商品       800
借:所得税费用   33
  贷:递延所得税资产   33
07年末收款及摊销未实现融资收益:
借:银行存款    200
   贷:长期应收款     200
借:未实现融资收益   75.82
   贷:财务费用         75.82
借:所得税费用   264  （800*33%）
   贷:递延所得税负债  264
07年末长期应收款账面价值=1000-241.84+75.82-200=633.98（万元）
07年末长期应收款应计提坏账准备金额=633.98-600=33.98（万元）
   借:管理费用   33.98
     贷:坏账准备       33.98
   借：递延所得税资产 10.17 [（33.98-633.98*0.5%）*33%]
     贷:所得税费用            10.17
2、借：长期应收款   500
       银行存款      85
     贷：主营业务收入   500
         应交税费－－-应交增值税（销项税额）  85
   借:主营业务成本    400
     贷:库存商品           400
   借:银行存款   250
     贷:长期应收款     250
   借:所得税费用    82.5 （250*33%）
     贷:递延所得税负债       82.5

　　水团回复：

　　问题如下：首先具有融资性质的分期收款销售，税法上是按照1000万来确认收入的，当期应该确认收入200，以后确认收入800，那么应该是确认递延所得税负债＝800×33％＝264，会计上当期摊销的为实现融资收益税法上也是一并要征收增值税的。

　　其次：计提坏账准备应该是计入到资产减值损失，管理费用的做法还是旧准则的处理

发贴时间:2007-11-27 11:04:00

吉祥★如意

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来　自：三慕

谢谢水老师   谢谢冰霜雪儿
（所得税我暂时不考虑）

一   1    借  长期应收款  1000
            银行存款      170
   贷主营业务收入  758.16
           应交税费——应交增值税（  销项税）  170
           未确融资收益  241.84

同时
借  主营业务成本  800
        贷  库存商品     800

转销
     借  存货跌价准备   100
       贷主营业务成本   100

2 2007年底
     借   银行存款  200
       贷  长期应收款  200

       借  未确融资收益 75.82
         贷  财务费用   75.82

  长期应收款帐面  758.16-200+75.82=633.98
  损失    633.98-600=33.98

      借  资产减值损失   33.98
       贷  存货跌价准备  33.98

二   250（P/A  10%。2） 250×1.735=433.75

借  长期应收款   500
     银行存款      85
  贷主营业务收入  433.75
    应交税费——应交增值税（  销项税）  85
     未确融资收益  66.25

同时
借  主营业务成本  400
  贷  库存商品     400
2007年底
  借   银行存款  250
       贷  长期应收款  250

       借  未确融资收益 43.38
         贷  财务费用   43.38

　　水团回复：

　　吉祥需要注意的是不具有融资性质的分期收款销售，会计上是按照实际收款来确认收入的，不是按照长期应收款的现值确认收入。　

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意逍遥吉祥★如意意小宝

发贴时间:2007-11-27 11:31:00

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报道

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午夜恋曲

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假定年底考虑所得税的影响.坏账准备的结转在当时考虑所得税的影响。
1、
（1）2007年1月1日
借：长期应收款－－甲公司　          1000
    银行存款                         170
　　  贷：主营业务收入　              758.16
          未实现融资收益              241.84
  应交税费－应交增值税（销项税额）  170
（2）2007年12月31日
借：所得税费用            184.19
　  贷: 递延所得税负债      184.19
（3）2007年12月1日
借：主营业务成本　  700
    存货跌价准备    100
　　贷：库存商品　    800
借：所得税费用            33
　贷: 递延所得税资产        33
（4）2007年12月31日
借：银行存款                200
     贷：长期应收款－－甲公司　200
（5）2007年12月31日进行实际利率法摊销
借：未实现融资收益   75.82
    贷：财务费用        75.82
借：所得税费用           25.03
　  贷:递延所得税负债      25.03
（6）2007年12月31日计提坏账准备的分录
借：资产减值损失     33.98
    贷：坏账准备        33.98
借：递延所得税资产    9.89
　  贷: 所得税费用      9.89
2、
（1）2007年1月1日
借：长期应收款－－甲公司　          500
    银行存款                         85
贷：主营业务收入　                   500
     应交税费－应交增值税（销项税额）  85
（2）2007年12月1日
借：主营业务成本　  400
    贷：库存商品　    400
（3）2007年12月31日
借：银行存款                250
     贷：长期应收款－－甲公司　250
（4）2007年12月31日
借：所得税费用            82.5
　贷: 递延所得税负债        82.5

　　水团回复：

　　问题一：具有融资性质分期收款确认收入，应该确认递延所得税负债264。
　　问题二：发生坏账准备后计提资产减值损失，应该是转回之前计提的递延所得税负债，不应该确认递延所得税资产。

发贴时间:2007-11-27 12:52:00

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　　来学习学习呵呵

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不抛弃、不放弃！

发贴时间:2007-11-27 18:50:00

午夜恋曲

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向水团请教！
2007年12月31日会计上确认收入758.16, 税收上确认收入200 应该确认递延所得税负债（758.16-200）*0.33=184.19 2007年12月31日摊销时也是确认递延所得税负债25.03=75.82*0.33
我是用主营业务收入财务费用考虑的.

发贴时间:2007-11-27 19:08:00

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下面引用由午夜恋曲在2007-11-27 19:08:00发表的内容:
向水团请教！
2007年12月31日会计上确认收入758.16, 税收上确认收入200 应该确认递延所得税负债（758.16-200）*0.33=184.19 2007年12月31日摊销时也是确认递延所得税负债25.03=75.82*0.33
我是用主营业务收入财务费用考虑的.

　　本题会计上当期确认的收入为758.16，年底摊销为实现融资收益75.82，也是可以作为收入处理的。但是税法当期只承认200的收入，所以剩余的收入＝758.16＋75.82－200＝633.98是作为应纳税暂时性差异处理的，但是这少计算了部分收入：以后的为实现融资收益的摊销，加起来是800万。

　　实际上本题是可以不用考虑会计上如何确认收入的。税法上应该是按照1000万确认收入，当期要求确认200万，剩余的800万是应纳税暂时性差异，实际上对于长期应收款来说，计税基础＝800，那么应该是确认递延所得税负债＝800×33％＝264

发贴时间:2007-11-27 19:32:00

吉祥★如意

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来　自：三慕

谢谢水老师
没看总结和延伸所以第2个错了我记住了今天做题又会了一个知识点

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意逍遥吉祥★如意意小宝

发贴时间:2007-11-27 19:35:00

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下面引用由吉祥★如意在2007-11-27 19:35:00发表的内容:
谢谢水老师
没看总结和延伸所以第2个错了我记住了今天做题又会了一个知识点

　　看来总结和延伸还是有用的呵呵

发贴时间:2007-11-27 19:36:00