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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结（11月8日）第九章　非货币性多项资产:) [分页: 1 2 ]

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	忘情水1995   论坛等级：钻石会员   学术级别：会计员   金　币：26035   发贴数：165   回复数：6490   经验值：11185   鲜　花：60   鸡　蛋：0   魅力值：60   勋　章：30   来　自：北京		徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结 －－第九章　非货币性资产:)（11月5日－－11日） 总监督：忘情水1995　　　　　主持人：JIA副团 第四节　非货币性多项资产:) 　　 　　[例题考点提示]　　 　　不具有商业实质的非货币性换入单项资产的会计处理。 　　[经典例题]　 　　正保公司06年初与乙公司发生下列产:)业务： 　　正保公司用自己拥有的存货、固定资产和长期股权投资与对方的存货、无形资产和股权相:)。正保公司存货账面原值为1000万，计提了跌价准备100万，公允价值为1200万，增值税率17％，消费税率10％，运出存货发生运费10万；正保公司固定资产账面原值1000万，累计折旧100万，减值准备100万，公允价值为1000万，换出固定资产发生运费200万；正保公司长期股权投资账面余额500万，公允价值500万，计提减值100万，换出长期股权投资支付相关费用10万；乙公司存货账面价值800万，公允价值1000万，增值税率17％；乙公司无形资产账面价值1000万，公允价值900万；乙公司股权公允价值为900万，账面价值700万。正保公司另支付补价100万，支付换入存货运费200万，支付换入的长期股权投资相关费用10万。 　　要求作出上述业务的会计分录，分别区分具有商业实质和不具有商业实质两种情况处理。 　　[例题答案] 　　1、具有商业实质的非货币性资产:) 　　换入资产入账价值＝换出资产公允价值（1200＋1000＋500）＋支付的相关税费（1200×17％＋200＋10）＋支付的补价100－可以抵扣的进项（1000×17％＋200×7％）＝3030 　　换入的存货的入账价值＝3030×1000/（1000＋900＋900）＝1082.14，换入无形资产入账价值＝3030×900/（1000＋900＋900）＝973.93，换入的长期股权投资的入账价值＝973.93 　　正保公司非货币性资产:）的会计分录 （1）借：固定资产清理　1000 　　　　 固定资产减值准备　100 　　　　 累计折旧　100 　　　　 贷：固定资产　1000  　　　　　　 银行存款　200 （2） 借：库存商品　 1082.14 　　应交税费－应交增值税（进项税额） 　184 　　无形资产　973.93 　　长期股权投资　973.93 　　长期股权投资减值准备　 100　 　　贷：固定资产清理　 1000 　　　　主营业务收入 　1200 　　　　应交税费－应交增值税（销项）　204 　　　　长期股权投资　500 　　　　投资收益 　90 　　　　银行存款　320 （3）借：销售费用　9.3 　　　　 应交税费－应交增值税（进项） 0.7 　　　　 贷：银行存款　10 　　　借：营业税金及附加　120 　　　　 贷: 应交税费－－应交消费税　120 （4） 借：主营业务成本　 900 　　　　　存货跌价准备　100 　　　　　贷：库存商品　 1000 　　2、不具有商业实质的非货币性资产:) 　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值（1000－100＋1000－100－100＋500－100）＋支付的相关税费（1200×17％＋1200×10％＋10＋200＋10＋200＋10）＋支付的补价100－可以抵扣的进项（1000×17％＋200×7％＋10×7%）＝2769.3 　　乙公司存货账面价值＝800万，无形资产账面价值＝1000万，长期股权投资账面价值＝700万 　　换入的存货的入账价值＝2769.3×800/（800＋1000＋700）＝886.17，换入无形资产入账价值＝2769.3×1000/（800＋1000＋700）＝1107.72，换入的长期股权投资的入账价值＝2769.3×700/（800＋1000＋700）＝775.4 　　正保公司非货币性资产:）的会计分录. 　　（1）借：固定资产清理          1000 　　     　　固定资产减值准备       100 　　     　　累计折旧               100 　　    　　贷：固定资产           1000              　　银行存款            200 　　（2） 借：库存商品               886.17 　　　　　　　无形资产              1107.72 　　　　　　　长期股权投资           775.4 　　　　　　　存货跌价准备           100 　　　　　　　长期股权投资减值准备   100 　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1000×17%+（允许抵扣的7%的金额）210×7%=184.7 　　　　　　　贷：库存商品           1000    　　　　　　　 固定资产清理       1000    　　　　　　　 长期股权投资       500     　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1200×17%=204             　　　应交税费——应交消费税   1200×10%=120     　　　　　　　银行存款             330（补价100+存货的运费200+10+10+10） 　　      　　[例题总结与延伸]　 　　不具有商业实质的非货币性资产:)的会计处理和具有商业实质的区别在于：不具有商业实质的情况不确认损益：教材中有关于不具有商业实质的确认损益的情况，这种情况虽然一般考试会避免，但是从理解教材内容上来说，应该明确一下。 　　另外对于非货币性资产:)中发生的相关税费的处理要著重注意价内税和费用的处理。价内税组成了资产的公允价值，但是不构成资产的账面价值，那么在“支付的相关税费”中就需要核算这部分价内税了；关于相关费用著重掌握一个原则：为换入资产发生的费用是要计入到换入资产的入账价值中的；如果是为了换出资产发生的费用是不影响换入资产入账价值的，具体情况按照下面给出的总结处理。 　　税法上对于非货币性资产:)是要确认收入的，虽然不具有商业实质的不确认损益，税法上把非货币性资产:)分解为两个过程：出售和购买环节。但是这里形成的不是暂时性差异，是作为非暂时性差异处理的，直接调整当期的应纳税所得额，不确认递延所得税。 　　[知识点理解与总结]　 　　 　　一、确认换入资产入账价值的公式 　　1、具有商业实质： 　　换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价/－收到的补价 　　2、不具有商业实质： 　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价/－收到的补价 　　3、换入资产公允价值更为公允的情况（考虑补价）：这种情况计算换入资产入账价值仍然是遵循上面的两个公式，不同的是“换出资产公允价值”要按照换入资产公允价值来倒算。 　　支出补价方换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价＝（换入资产公允价值－支付的补价）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价＝换入资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项 　　收到补价方换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项－收到的补价＝（换入资产公允价值＋收到的补价）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项－收到的补价＝换入资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项 　　二、需要注意的知识点 　　1、关于具有商业实质的非货币性资产:)：增值税并不影响非货币性资产:)损益的确认，价内税会影响到单项资产的损益问题。 　　确认损益就是对于单项资产损益的确认，如果是不具有商业实质的，不存在损益确认的问题。对于单项资产损益的确认，是按照单项资产的公允价值和账面价值的差额确定的，如果发生了相关流转税等价内税的需要明白影响的是单项资产损益。比如换出固定资产的营业税是要作为固定资产清理核算的，换出无形资产的营业税直接冲减的是确认的无形资产营业外收入；换出应税消费品的一般消费税是作为营业税金及附加处理的。如果是换出投资性房地产的发生的营业税是作为营业税金及附加处理，因为这是属于企业的其他业务范畴。 　　2、关于换出资产和换入资产发生的费用处理。一般情况认为如果是换入资产直接发生的费用是作为换入资产入账价值核算的，也就是在“支付的相关税费”中核算；如果是为了换出资产发生的相关费用，影响的是单项资产的损益，不在“支付的相关税费”中核算，不影响换入资产的入账价值。所以从这个意义上说，具有商业实质的非货币性资产:)中单项资产的损益不仅仅是按照资产的公允价值和账面价值的差额来确定的，还受到了发生的价内税和相关费用的影响，在观念上注意更新一下，不要太狭隘。 　　3、关于换出单项资产的损益的确认问题可以参照教材大致掌握一下：换出固定资产和无形资产的是要确认营业外收入的；换出金融资产的是要确认投资收益的；换出投资性房地产或者是原材料的是要确认其他业务收入的；换出产品的是要确认主营业务收入的。如果是换出自己发行的股票的，一般是作为定向发行股票处理，那么股票公允价值和面值的差额是要确认为资本公积－股本溢价的，发生的相关费用是冲减的是资本公积－股本溢价，和整体的:)成本没有关系。上述的处理可以适用于非同一控制下的企业合并中。 4、不具有商业实质的非货币性资产:)的会计处理和具有商业实质的区别在于：不具有商业实质的情况不确认损益：教材中有关于不具有商业实质的确认损益的情况，这种情况虽然一般考试会避免，但是从理解教材内容上来说，应该明确一下。 另外不具有商业实质的非货币性资产:)，相关税费（不包含增值税）的处理是有差别的，比如换出资产发生的税费在具有商业实质的情况下不计入到换入资产入账价值；而在不具有商业实质的情况下是要计入到换入资产入账价值的。这是主要的差异。之所以会村子啊这样的差异就是因为不具有商业实质情况下是不确认损益的，所以相关税费稚嫩计入到换入资产入账价值中。 　　[容易犯错的地方]　 　　1、不具有商业实质的非货币性资产:)主要注意一下价内税的处理，和增值税的处理是类似的。 　　2、不具有商业实质的非货币性资产:)不确认整体:)损益和单项资产损益。 　　3、不具有商业实质的非货币性资产:)可以拓展到同一控制下的企业合并，以非货币性资产为合并对价的会计处理。 　　4、关联方交易并不一定都没有商业实质，一般情况按照不具有商业实质处理，但是要看题目条件。 　　[错题举例]　 　　正保公司用自己生产的存货A产品和乙公司的固定资产车床进行:)，已知正保公司换出存货账面原值为1000万，计提了存货跌价准备200万，存货公允价值和计税价格都是1500万，该存货属于应税消费品，消费税率10％，增值税率17％，换出存货发生运费100万；换入的乙公司的固定资产账面原值2000万，已经计提折旧600万。计提减值200万，公允价值为1600万。分别给出具有商业实质和不具有商业实质情况下的换入车床的入账价值。 　　解析：具有商业实质情况下，换入车床入账价值＝换出资产的公允价值1500＋支付的相关税费1500×17％＝1755万；整体损益＝换入资产公允价值1600－换出资产公允价值1500＝100 　　不具有商业实质情况下，换入车床入账价值＝换出资产账面价值（1000－200）＋支付的相关税费1500×（17％＋10％）＝1205，不确认单项资产损益和整体损益。
			--------------------------------------------------------------- 君住长江头，我住长江尾。 　　日日思君不见君，我是忘情水！ 　 1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓 2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓 3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓   发贴时间:2007-11-7 20:11:00

	忘情水1995   论坛等级：钻石会员   学术级别：会计员   金　币：26035   发贴数：165   回复数：6490   经验值：11185   鲜　花：60   鸡　蛋：0   魅力值：60   勋　章：30   来　自：北京		只更换了例题部分，其他部分可以参照着进行，基本的处理是一样的，只是对于多项资产的:)来说涉及到一个价值分配的问题：其实比较简单，具有商业实质的按照换入资产的公允价值为基础按照比例分配；不具有商业实质的按照换入资产的账面价值和比例分配
			--------------------------------------------------------------- 君住长江头，我住长江尾。 　　日日思君不见君，我是忘情水！ 　 1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓 2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓 3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓   发贴时间:2007-11-7 20:17:00

	花诗雨   论坛等级：★学员   学术级别：会计员   金　币：50   发贴数：7   回复数：43   经验值：91   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		好题.谢谢
			发贴时间:2007-11-7 21:04:00

	飘扬的云朵儿   论坛等级：★学员   学术级别：会计员   金　币：159   发贴数：0   回复数：157   经验值：175   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		辛苦水老师了！明天白天有时间就白天做，否则又只能晚上做了，现在开始听《审计》课了。
			发贴时间:2007-11-7 23:29:00

	..iyugmmqb   论坛等级：白金会员   学术级别：会计员   金　币：14774   发贴数：99   回复数：3877   经验值：5704   鲜　花：50   鸡　蛋：0   魅力值：50   勋　章：20   来　自：中国		水团老师辛苦了。先占个位置再学吧。
			---------------------------------------------------------------   发贴时间:2007-11-8 0:29:00

	午夜恋曲   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：12320   发贴数：9   回复数：294   经验值：2086   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		一.具有商业实质 正保公司非货币性资产:）的会计分录. （1）借：固定资产清理          1000 　　     固定资产减值准备       100 　　     累计折旧               100 　　    贷：固定资产           1000              银行存款            200 （2） 借： 库存商品                          1198.14           应交税费－应交增值税（进项税额）   　184           无形资产                            910.93           长期股权投资                        920.93           长期股权投资减值准备                 100 　　　　贷：固定资产清理                      1000             主营业务收入 　                   1200 　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　204             长期股权投资                      500             投资收益                           90             银行存款                          320  （3）借：销售费用 　                         9.3         应交税费－应交增值税（进项税额）　    0.7 　　　　贷: 银行存款                           10     借：营业税金及附加 　                     120 　　　　贷: 应交税费－－应交消费税            120  （4） 借：主营业务成本            900            存货跌价准备            100           贷：库存商品            1000 乙公司非货币性资产:）的会计分录. （1） 借：固定资产                            1357.78           应交税费－应交增值税（进项税额）   　 204           库存商品                            1629.33           长期股权投资                         678.89           营业外支出                            100           银行存款                              100 　　　　贷：固定资产清理                       1000             主营业务收入 　                    1000 　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　  170             无形资产                           1000             长期股权投资                        700             投资收益                            200    二.不具有商业实质.   正保公司非货币性资产:）的会计分录. （1）借：固定资产清理          1000 　　     固定资产减值准备       100 　　     累计折旧               100 　　    贷：固定资产           1000              银行存款           200 （2） 借： 库存商品                             1006.48            应交税费－应交增值税（进项税额）   　 184            无形资产                            1025.60            长期股权投资                         727.92                     长期股权投资减值准备                   100            存货跌价准备                           100 　　　　贷：固定资产清理                      1000             库存商品                          1000 　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　204             应交税费－－应交消费税            120             长期股权投资                      500             银行存款                          320  （3）借：销售费用 　                           9.3         应交税费－应交增值税（进项税额）　    0.7 　　　　贷: 银行存款                           10 乙公司非货币性资产:）的会计分录. 影花了 （1） 借：固定资产                             901.34           应交税费－应交增值税（进项税额）   　 204           库存商品                            1013.99           长期股权投资                        450.67           银行存款                              100 　　　　贷：库存商品                            800             应交税费－应交增值税（销项税额）　  170             无形资产                           1000             长期股权投资                        700
			发贴时间:2007-11-8 10:58:00

	吉祥★如意   论坛等级：钻石会员   学术级别：助理会计师   金　币：34318   发贴数：184   回复数：5945   经验值：12261   鲜　花：140   鸡　蛋：0   魅力值：140   勋　章：120   来　自：三慕		楼上的同学总是第一个交作业，身手好快！ 俺下午抽空看看了
			---------------------------------------------------------------   吉祥★如意 意逍遥 意小宝   发贴时间:2007-11-8 12:32:00

	忘情水1995   论坛等级：钻石会员   学术级别：会计员   金　币：26035   发贴数：165   回复数：6490   经验值：11185   鲜　花：60   鸡　蛋：0   魅力值：60   勋　章：30   来　自：北京		由于时间原因水团仅仅给出正保公司的分录，处理原理都是一样的，请大家参照修正一下自己的答案。特别是企业为了换入存货发生的运费93％部分是应该计入到存货入账价值中的，剩余的7％的部分应该作为增值税进项税额核算。
			--------------------------------------------------------------- 君住长江头，我住长江尾。 　　日日思君不见君，我是忘情水！ 　 1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓 2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓 3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓   发贴时间:2007-11-8 19:37:00

	..iyugmmqb   论坛等级：白金会员   学术级别：会计员   金　币：14774   发贴数：99   回复数：3877   经验值：5704   鲜　花：50   鸡　蛋：0   魅力值：50   勋　章：20   来　自：中国		怎么我看不到回复？？？
			---------------------------------------------------------------   发贴时间:2007-11-8 20:12:00

	双面撒加   论坛等级：★★★★★学员   学术级别：会计员   金　币：8517   发贴数：85   回复数：510   经验值：790   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：Formello		（2） 借：库存商品                          1082.14 　　　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）   　117 　　　　　　　无形资产                            973.93 　　　　　　　长期股权投资                        973.93 　　　　　　　长期股权投资减值准备                 100 　　　　　　　贷：固定资产清理                      1000             　　　主营业务收入 　                   1200 　　　　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　204             　　　长期股权投资                      500             　　　投资收益                           90             　　　银行存款                          253 进项税似乎应该是170 银行存款 253怎么出来的啊 知道的童鞋给说一下吧，253了，呵呵
			---------------------------------------------------------------     发贴时间:2007-11-8 21:27:00

	双面撒加   论坛等级：★★★★★学员   学术级别：会计员   金　币：8517   发贴数：85   回复数：510   经验值：790   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：Formello		下面的不具有商业实质到底能不能确认损益啊，怎么有“营业外支出”呢
			---------------------------------------------------------------     发贴时间:2007-11-8 21:32:00

	飘扬的云朵儿   论坛等级：★学员   学术级别：会计员   金　币：159   发贴数：0   回复数：157   经验值：175   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		操作失误,所有的努力都白费了,今天没有作业交了；只好在心里对对答案了.
			发贴时间:2007-11-9 0:07:00

	飘扬的云朵儿   论坛等级：★学员   学术级别：会计员   金　币：159   发贴数：0   回复数：157   经验值：175   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		此处的"应交税费－－-应交增值税（进项税额）"应该是170,如此一来“银行存款”科目即为306（支付的补价100+200*93%+支付换出长期股权投资发生的费用10+换入的长期股权投资发生的费用10）
			发贴时间:2007-11-9 0:32:00

	吉祥★如意   论坛等级：钻石会员   学术级别：助理会计师   金　币：34318   发贴数：184   回复数：5945   经验值：12261   鲜　花：140   鸡　蛋：0   魅力值：140   勋　章：120   来　自：三慕		银行存款253咋来的，俺也木看出来。 还有投资收益=500（公允）-400（帐面—=100  （这是俺算的） 答案投资收益=90  （俺也木搞懂） 休息休息
			---------------------------------------------------------------   吉祥★如意 意逍遥 意小宝   发贴时间:2007-11-9 5:58:00

午夜恋曲   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：12320   发贴数：9   回复数：294   经验值：2086   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：

正保公司支付换入存货运费200万，支付