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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（11月7日）第九章　不具有商业实质的资产:)

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	忘情水1995   论坛等级：钻石会员   学术级别：会计员   金　币：26035   发贴数：165   回复数：6490   经验值：11185   鲜　花：60   鸡　蛋：0   魅力值：60   勋　章：30   来　自：北京		徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结 －－第九章　非货币性资产:)（11月5日－－11日） 总监督：忘情水1995　　　　　主持人：JIA副团 第三节　不具有商业实质的单项资产:) 　　 　　[例题考点提示]　　 　　不具有商业实质的非货币性换入单项资产的会计处理。 　　[经典例题]　 　　正保公司06年初与乙公司发生下列产:)业务： 　　（1）正保公司用自己拥有的丙公司应收账款1000万与乙公司:)一固定资产，该项固定资产账面原值为1000万，计提折旧100万，减值计提100万，公允价值为900万，乙公司支付补价100万。正保公司支付运回乙公司设备的运费5万。 　　（2）正保公司用自有的固定资产设备一台和乙公司的100量汽车:)。正保公司该项固定资产账面原值200万，累计折旧10万，计提减值10万，换出固定资产发生运费50万，换入乙公司汽车发生运费20万；乙公司汽车作为固定资产核算，账面原值为250万，累计折旧20万，减值30万，正保公司支付补价20万，该项交易不具有商业实质。 　　（3）正保公司用自己的存货与乙公司的长期股权投资:)，该项存货账面原值100万，公允价值100万，存货跌价准备10万，增值税率17％，消费税率10％，换出存货发生运费5万，换入长期股权投资支付相关税费2万；乙公司该项长期股权投资账面原值150万，计提减值50万。假设该项交易不具有商业实质。 　　要求作出上述业务的会计分录。 　　[例题答案] 　　（1）该业务不属于非货币性资产:)：固定资产入账价值＝900＋5＝905 　　借：固定资产　905 　　　　银行存款　95 　　　　贷：应收账款　1000 　　（2）正保公司换入的汽车入账价值＝（200－10－10）＋20＋20＝220 　　借：固定资产清理　230 　　　　累计折旧　10 　　　　固定资产减值准备　10 　　　　贷：固定资产　200 　　　　　　银行存款　50 　　借：固定资产－汽车　220 　　　　营业外支出　50 　　　　贷：固定资产清理　230 　　　　　　银行存款　40　 　　（3）长期股权投资入账价值＝（100－10）＋100×（17％＋10％）＋2＝119 　　借：长期股权投资　119 　　　　存货跌价准备　10 　　　　贷：库存商品　100 　　　　　　应交税费－应交增值税　17 　　　　　　应交税费－应交消费税　10 　　　　　　银行存款　2 　　借：销售费用　5×93％ 　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）　5×7％ 　　　　贷：银行存款　5 　　[例题总结与延伸]　 　　不具有商业实质的非货币性资产:)的会计处理和具有商业实质的区别在于：不具有商业实质的情况不确认损益：教材中有关于不具有商业实质的确认损益的情况，这种情况虽然一般考试会避免，但是从理解教材内容上来说，应该明确一下。 　　另外对于非货币性资产:)中发生的相关税费的处理要著重注意价内税和费用的处理。价内税组成了资产的公允价值，但是不构成资产的账面价值，那么在“支付的相关税费”中就需要核算这部分价内税了；关于相关费用著重掌握一个原则：为换入资产发生的费用是要计入到换入资产的入账价值中的；如果是为了换出资产发生的费用是不影响换入资产入账价值的，具体情况按照下面给出的总结处理。 　　税法上对于非货币性资产:)是要确认收入的，虽然不具有商业实质的不确认损益，税法上把非货币性资产:)分解为两个过程：出售和购买环节。但是这里形成的不是暂时性差异，是作为非暂时性差异处理的，直接调整当期的应纳税所得额，不确认递延所得税。 　　[知识点理解与总结]　 　　 　　一、确认换入资产入账价值的公式 　　1、具有商业实质： 　　换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价/－收到的补价 　　2、不具有商业实质： 　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价/－收到的补价 　　3、换入资产公允价值更为公允的情况（考虑补价）：这种情况计算换入资产入账价值仍然是遵循上面的两个公式，不同的是“换出资产公允价值”要按照换入资产公允价值来倒算。 　　支出补价方换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价＝（换入资产公允价值－支付的补价）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价＝换入资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项 　　收到补价方换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项－收到的补价＝（换入资产公允价值＋收到的补价）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项－收到的补价＝换入资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项 　　二、需要注意的知识点 　　1、关于具有商业实质的非货币性资产:)：增值税并不影响非货币性资产:)损益的确认，价内税会影响到单项资产的损益问题。 　　确认损益就是对于单项资产损益的确认，如果是不具有商业实质的，不存在损益确认的问题。对于单项资产损益的确认，是按照单项资产的公允价值和账面价值的差额确定的，如果发生了相关流转税等价内税的需要明白影响的是单项资产损益。比如换出固定资产的营业税是要作为固定资产清理核算的，换出无形资产的营业税直接冲减的是确认的无形资产营业外收入；换出应税消费品的一般消费税是作为营业税金及附加处理的。如果是换出投资性房地产的发生的营业税是作为营业税金及附加处理，因为这是属于企业的其他业务范畴。 　　2、关于换出资产和换入资产发生的费用处理。一般情况认为如果是换入资产直接发生的费用是作为换入资产入账价值核算的，也就是在“支付的相关税费”中核算；如果是为了换出资产发生的相关费用，影响的是单项资产的损益，不在“支付的相关税费”中核算，不影响换入资产的入账价值。所以从这个意义上说，具有商业实质的非货币性资产:)中单项资产的损益不仅仅是按照资产的公允价值和账面价值的差额来确定的，还受到了发生的价内税和相关费用的影响，在观念上注意更新一下，不要太狭隘。 　　3、关于换出单项资产的损益的确认问题可以参照教材大致掌握一下：换出固定资产和无形资产的是要确认营业外收入的；换出金融资产的是要确认投资收益的；换出投资性房地产或者是原材料的是要确认其他业务收入的；换出产品的是要确认主营业务收入的。如果是换出自己发行的股票的，一般是作为定向发行股票处理，那么股票公允价值和面值的差额是要确认为资本公积－股本溢价的，发生的相关费用是冲减的是资本公积－股本溢价，和整体的:)成本没有关系。上述的处理可以适用于非同一控制下的企业合并中。 4、不具有商业实质的非货币性资产:)的会计处理和具有商业实质的区别在于：不具有商业实质的情况不确认损益：教材中有关于不具有商业实质的确认损益的情况，这种情况虽然一般考试会避免，但是从理解教材内容上来说，应该明确一下。 另外不具有商业实质的非货币性资产:)，相关税费（不包含增值税）的处理是有差别的，比如换出资产发生的税费在具有商业实质的情况下不计入到换入资产入账价值；而在不具有商业实质的情况下是要计入到换入资产入账价值的。这是主要的差异。之所以会村子啊这样的差异就是因为不具有商业实质情况下是不确认损益的，所以相关税费稚嫩计入到换入资产入账价值中。 　　[容易犯错的地方]　 　　1、不具有商业实质的非货币性资产:)主要注意一下价内税的处理，和增值税的处理是类似的。 　　2、不具有商业实质的非货币性资产:)不确认整体:)损益和单项资产损益。 　　3、不具有商业实质的非货币性资产:)可以拓展到同一控制下的企业合并，以非货币性资产为合并对价的会计处理。 　　4、关联方交易并不一定都没有商业实质，一般情况按照不具有商业实质处理，但是要看题目条件。 　　[错题举例]　 　　正保公司用自己生产的存货A产品和乙公司的固定资产车床进行:)，已知正保公司换出存货账面原值为1000万，计提了存货跌价准备200万，存货公允价值和计税价格都是1500万，该存货属于应税消费品，消费税率10％，增值税率17％，换出存货发生运费100万；换入的乙公司的固定资产账面原值2000万，已经计提折旧600万。计提减值200万，公允价值为1600万。分别给出具有商业实质和不具有商业实质情况下的换入车床的入账价值。 　　解析：具有商业实质情况下，换入车床入账价值＝换出资产的公允价值1500＋支付的相关税费1500×17％＝1755万；整体损益＝换入资产公允价值1600－换出资产公允价值1500＝100 　　不具有商业实质情况下，换入车床入账价值＝换出资产账面价值（1000－200）＋支付的相关税费1500×（17％＋10％）＝1205，不确认单项资产损益和整体损益。
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	忘情水1995   论坛等级：钻石会员   学术级别：会计员   金　币：26035   发贴数：165   回复数：6490   经验值：11185   鲜　花：60   鸡　蛋：0   魅力值：60   勋　章：30   来　自：北京		由于水团以后几天临时工作安排，每日一练只能先发出来，明天晚上才能解答大家的问题。星期四和星期五的每日一练水团尽量保证质量
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	午夜恋曲   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：12320   发贴数：9   回复数：294   经验值：2086   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		1. 正保公司的会计分录.      借：固定资产 －-              900 　　     银行存款                  100 　　     贷：应收账款 －－ 丙公司 1000                     借：固定资产 －-                5 　　      贷：银行存款                5               乙公司的会计分录.      借：固定资产清理             800 　　     固定资产减值准备         100 　　     累计折旧                 100　　             贷：固定资产 －－       1000     借：所得税费用               33    　　 贷:递延所得税资产        33              借：应收账款 －－ 丙公司       1000         贷：固定资产清理                    900             银行存款                        100                   借：固定资产清理                       100          贷：营业外收入－处置非流动资产损益 100 2. 正保公司的会计分录.      借：固定资产清理            230 　　     累计折旧                 10          固定资产减值准备         10 　　     贷：固定资产 －- 设备   200                银行存款             50       借：固定资产 －- 汽车       270 　　      贷：固定资产清理        230               银行存款             40       借：所得税费用             3.3    　　 贷:递延所得税资产        3.3  乙公司的会计分录.      借：固定资产清理             200 　　     固定资产减值准备          30 　　     累计折旧                  20　　             贷：固定资产 －－汽车    250              借：固定资产 －- 设备        180         银行存款                  20         贷：固定资产清理         200     借：所得税费用                9.9    　　 贷:递延所得税资产         9.9            3. 正保公司的会计分录.      借：长期股权投资                          124 　　     存货跌价准备                           10          贷：库存商品                          100              应交税费－应交增值税（销项税额）   17              应交税费－－应交消费税             10              银行存款                            7        借：所得税费用            3.3    　　 贷:递延所得税资产        3.3       乙公司的会计分录.      借：库存商品                           83          应交税费－应交增值税（进项税额）   17          长期股权投资减值准备               50              贷：长期股权投资                  150          借：所得税费用            16.5    　　 贷:递延所得税资产        16.5
			发贴时间:2007-11-7 8:30:00

	吉祥★如意   论坛等级：钻石会员   学术级别：助理会计师   金　币：34318   发贴数：184   回复数：5945   经验值：12261   鲜　花：140   鸡　蛋：0   魅力值：140   勋　章：120   来　自：三慕		我还是暂时不考虑所得税 ㈠ 正保公司：借：  固定资产-设备   905                银行存款     100           贷 ： 应收帐款-丙公司   1000                银行存款    5 乙公司 ： 　⒈　　借：  固定资产清理   800          　　固定资产累计折旧   100          　　固定资产减值准备    100           贷：  固定资产-设备    1000    ⒉     借 ： 应收帐款-丙公司  900           贷 ： 固定资产清理   800                 银行存款       100                 ㈡      正保公司   ⒈      借：  固定资产清理  180               固定资产累计折旧   10              固定资产减值准备   10           贷：  固定资产-设备    200 ⒉      借：  固定资产清理   50          贷 ：  银行存款   50 ⒊       借： 固定资产-汽车   250          贷 ；  固定资产清理   230            银行存款    20 乙公司： ⒈         借：  固定资产清理 200            固定资产累计折旧  20            固定资产减值准备   30         贷：  固定资产-汽车   250 ⒉         借； 固定资产-设备220            贷：   固定资产清理 200              银行存款       20 ㈢   正保公司 ⒈        借： 长期股权投资  134            贷 ： 库存商品    100            应交税费-应交增值税（销项税）  17             应交税费-应交消费税          10               银行存款                    7 ⒉     借：  存货跌价准备    10            贷：  主营业务成本   10 乙公司    借： 库存商品  83             应交税费-应交增值税  17            长期股权投资减值准备   50           贷   ： 长期股权投资    150
			---------------------------------------------------------------   吉祥★如意 意逍遥 意小宝   发贴时间:2007-11-7 13:22:00

	忘情水1995   论坛等级：钻石会员   学术级别：会计员   金　币：26035   发贴数：165   回复数：6490   经验值：11185   鲜　花：60   鸡　蛋：0   魅力值：60   勋　章：30   来　自：北京		大家照着答案对一下，水团看见上面的答案基本都有问题
			--------------------------------------------------------------- 君住长江头，我住长江尾。 　　日日思君不见君，我是忘情水！ 　 1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓 2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓 3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓   发贴时间:2007-11-7 18:43:00

	..iyugmmqb   论坛等级：白金会员   学术级别：会计员   金　币：14774   发贴数：99   回复数：3877   经验值：5704   鲜　花：50   鸡　蛋：0   魅力值：50   勋　章：20   来　自：中国		我晚上来做。
			---------------------------------------------------------------   发贴时间:2007-11-7 19:42:00

	吉祥★如意   论坛等级：钻石会员   学术级别：助理会计师   金　币：34318   发贴数：184   回复数：5945   经验值：12261   鲜　花：140   鸡　蛋：0   魅力值：140   勋　章：120   来　自：三慕		谢谢 水老师 明天重新听课件 再做
			---------------------------------------------------------------   吉祥★如意 意逍遥 意小宝   发贴时间:2007-11-7 20:30:00

	飘扬的云朵儿   论坛等级：★学员   学术级别：会计员   金　币：159   发贴数：0   回复数：157   经验值：175   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		白天上班没时间做题，只有晚上做了，我在纸上做了然后与答案核对，发现和“午夜恋曲”的一致，但和水老师给出的答案有区别，这里有个问题：水老师一再强调在不具有商业实质的情况下，不确认收益（整体和单项的都不确认），但在第2小问中，水老师的答案却确认了50的“营业外支出”，请问这里是不是存在问题，烦请水老师考虑，并欢迎各位同学讨论，共同提高！
			发贴时间:2007-11-7 23:10:00

	吉祥★如意   论坛等级：钻石会员   学术级别：助理会计师   金　币：34318   发贴数：184   回复数：5945   经验值：12261   鲜　花：140   鸡　蛋：0   魅力值：140   勋　章：120   来　自：三慕		借：固定资产－汽车　220 　　　　营业外支出　50 　　　　贷：固定资产清理　230 　　　　　　银行存款　40　 应该是借：固定资产－汽车　270 　　　　　　　　贷：固定资产清理　230 　　　　　　      银行存款　40
			---------------------------------------------------------------   吉祥★如意 意逍遥 意小宝   发贴时间:2007-11-8 18:36:00

	我也很从容   论坛等级：高级会员   学术级别：会计员   金　币：10369   发贴数：46   回复数：650   经验值：1076   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		（1）正保公司用自己拥有的丙公司应收账款1000万与乙公司:）一固定资产，该项固定资产账面原值为1000万，计提折旧100万，减值计提100万，公允价值为900万，乙公司支付补价100万。正保公司支付运回乙公司设备的运费5万。 一、本题是用应收账款换入的固定资产，应收账款属于货币资金，对于乙公司处理应该适用收入准则。税款不用递延 乙公司的会计分录.      借：固定资产清理             800 　　     固定资产减值准备         100 　　     累计折旧                 100　　             贷：固定资产 －－       1000                  借：应收账款 －－ 丙公司       1000         贷：固定资产清理                    800             银行存款                        100              营业外收入－处置非流动资产损益 100
			发贴时间:2007-11-11 23:18:00

	我也很从容   论坛等级：高级会员   学术级别：会计员   金　币：10369   发贴数：46   回复数：650   经验值：1076   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		（2）正保公司用自有的固定资产设备一台和乙公司的100量汽车:）。正保公司该项固定资产账面原值200万，累计折旧10万，计提减值10万，换出固定资产发生运费50万，换入乙公司汽车发生运费20万；乙公司汽车作为固定资产核算，账面原值为250万，累计折旧20万，减值30万，正保公司支付补价20万，该项交易不具有商业实质。 二、、虽然换出固定资产也发生了运费，但这个运费也属于非货币性交易产生的，也应该计入换入资产。  正保公司   ⒈      借：  固定资产清理  180               固定资产累计折旧   10              固定资产减值准备   10           贷：  固定资产-设备    200 ⒊       借： 固定资产-汽车   250          贷 ；  固定资产清理   180            银行存款    70
			发贴时间:2007-11-11 23:28:00

	我也很从容   论坛等级：高级会员   学术级别：会计员   金　币：10369   发贴数：46   回复数：650   经验值：1076   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		（3）正保公司用自己的存货与乙公司的长期股权投资:），该项存货账面原值100万，公允价值100万，存货跌价准备10万，增值税率17％，消费税率10％，换出存货发生运费5万，换入长期股权投资支付相关税费2万；乙公司该项长期股权投资账面原值150万，计提减值50万。假设该项交易不具有商业实质。 一、不是销售，不能确认销售费用。支付的费用计入有关资产的成本。 二、税法要求交税，要对本次交易进行调整。 借：长期股权投资　124　　　　存货跌价准备　10 　　　　贷：库存商品　100 　　　　　　应交税费－应交增值税　17 　　　　　　应交税费－应交消费税　10 　　　　　　银行存款　7 所得税影响数： 转为计提的跌价准备时确认的所得税资产10*0.33＝3.3 本次交易应交的所得税： 按税法实现的收入＝100-（100-10）-5*（1-93%）＝5.35 （假设，运费已经取得了发票） 5.35*0.33＝1.7655 所得税费用＝3.3-1.7655 借：所得税费用 3.3-1.7655     应交税金-所得税 1.7655   贷：递延所得税资产 3.3
			发贴时间:2007-11-11 23:45:00

	p996128   论坛等级：高级会员   学术级别：会计员   金　币：10325   发贴数：83   回复数：593   经验值：1268   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		借：固定资产－汽车　220 　　　　营业外支出　50 　　　　贷：固定资产清理　230 　　　　　　银行存款　40　 答案有问题！
			发贴时间:2007-11-16 13:56:00

	kangmian   论坛等级：★学员   学术级别：会计员   金　币：16   发贴数：0   回复数：16   经验值：18   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		借：固定资产－汽车　220 　　　　营业外支出　50 　　　　贷：固定资产清理　230 　　　　　　银行存款　40　 不是说按帐面价值核算时不确认损益吗，应该没有营业外支出啊，但是老师又说换出资产发生的费用不记入换入资产的成本内，那这50的费用从哪走呢请问？？
			发贴时间:2007-11-25 23:10:00

	kangmian   论坛等级：★学员   学术级别：会计员   金　币：16   发贴数：0   回复数：16   经验值：18   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		d
			发贴时间:2007-11-26 0:19:00

kangmian   论坛等级：★学员