徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（11月6日）第九章　具有商业实质单项资产:)-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（11月6日）第九章　具有商业实质单项资产:) [分页: 1 2 ]

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第九章　非货币性资产:)（11月5日－－11日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：JIA副团

第二节　具有商业实质的单项资产:)

　　

　　[例题考点提示]　　

　　具有商业实质的会计处理：
换入资产的入帐价值=换出资产公允价值+支付的相关税费（不包括营业税、消费税、资源税等价内税）-可抵扣的进项税+支付的补价（-收到的补价），并确认相关损益

　　[经典例题]　

　　正保公司以一台设备和一批存货换入乙公司的一辆汽车，该设备的帐面原值为80万，累计折旧为40万，计提减值20万，公允价值为40万，换出该设备发生运费5万；正保公司换出存货账面原值100万，计提存货跌价准备10万，公允价值和计税价格一致为100万，增值税率为17％，消费税率10％，换出存货发生运费5万；乙公司汽车的公允价值为145万，帐面原值为200万，累计折旧为40万，已提减值10万，正保公司支付补价5万，另支付换入汽车的运费2万，要求作出双方非货币性资产:)的会计分录。

　　[例题答案]

　　正保公司：
（1）换出固定资产设备：
借：固定资产清理　25
　　固定资产减值准备　20
　　累计折旧　40
　　贷：固定资产　80
　　　　银行存款　5
借：所得税费用　6.6
　　贷：递延所得税资产　6.6
（2）换入汽车入账价值＝40＋100＋100×17％＋2＋5＝164
借：固定资产－汽车　164
　　贷：银行存款　5
　　　　固定资产清理　25
　　　　主营业务收入　100
　　　　应交税费－应交增值税　17
　　　　营业外收入－处置非流动资产损益　15
（3）结转成本和费用
借：销售费用　5×93％
　　应交税费－应交增值税（进项税额）　5×7％
　　贷：银行存款　5
借：主营业务成本　90
　　存货跌价准备　10
　　贷：库存商品　100
借：营业税金及附加　10
　　贷：应交税费－应交消费税　100×10％＝10
借：所得税费用　3.3
　　贷：递延所得税资产　3.3

乙公司分录：
换入设备和存货的入账价值＝145－5－100×17％＝123，换入的设备的入账价值＝123×40/（40＋100）＝35.14，换入存货的入账价值＝123×100/（40＋100）＝87.86
借：固定资产清理　150
　　固定资产减值准备　10
　　累计折旧　40
　　贷：固定资产　200　

借：固定资产　35.14
　　库存商品　87.86
　　应交税费－应交增值税（进项税额）　17
　　营业外支出－处置非流动资产损益　5
　　贷：固定资产清理　150

　　[例题总结与延伸]　

　　具有商业实质的非货币性资产:)中，需要注意的就是相关税费的核算，价外税的核算不区分是否具有商业实质；价内税的核算需要区分是否具有商业实质。具有商业实质情况下：价内税因为已经在换出资产的公允价值中包含了，因此像营业税、消费税、资源税等税费不需要在“支付的相关税费”中核算，镇魂歌时候换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费（不包括价内税）－可以抵扣的进项＋支付的补价/－收到的补价；如果是不具有商业实质的非货币性资产:)的，支付的由于视同销售产生的价内税不在“换出资产的账面价值”中，所以需要在“支付的相关税费”中核算。
具有商业实质的非货币性资产:)的会计处理和单项资产的损益确认问题的会计处理可以延伸到非同一控制下的企业合并中。如果非同一控制下企业合并是以非货币行资产作为合并对价的，那么会计处理基本上可以按照非货币性资产:)处理。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　一、确认换入资产入账价值的公式
　　1、具有商业实质：
　　换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价/－收到的补价
　　2、不具有商业实质：
　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价/－收到的补价
　　3、换入资产公允价值更为公允的情况（考虑补价）：这种情况计算换入资产入账价值仍然是遵循上面的两个公式，不同的是“换出资产公允价值”要按照换入资产公允价值来倒算。
　　支出补价方换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价＝（换入资产公允价值－支付的补价）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价＝换入资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项
　　收到补价方换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项－收到的补价＝（换入资产公允价值＋收到的补价）＋支付的相关税费－可以抵扣的进项－收到的补价＝换入资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项
　　二、需要注意的知识点
　　1、关于具有商业实质的非货币性资产:)：增值税并不影响非货币性资产:)损益的确认，价内税会影响到单项资产的损益问题。
　　确认损益就是对于单项资产损益的确认，如果是不具有商业实质的，不存在损益确认的问题。对于单项资产损益的确认，是按照单项资产的公允价值和账面价值的差额确定的，如果发生了相关流转税等价内税的需要明白影响的是单项资产损益。比如换出固定资产的营业税是要作为固定资产清理核算的，换出无形资产的营业税直接冲减的是确认的无形资产营业外收入；换出应税消费品的一般消费税是作为营业税金及附加处理的。如果是换出投资性房地产的发生的营业税是作为营业税金及附加处理，因为这是属于企业的其他业务范畴。
　　2、关于换出资产和换入资产发生的费用处理。一般情况认为如果是换入资产直接发生的费用是作为换入资产入账价值核算的，也就是在“支付的相关税费”中核算；如果是为了换出资产发生的相关费用，影响的是单项资产的损益，不在“支付的相关税费”中核算，不影响换入资产的入账价值。所以从这个意义上说，具有商业实质的非货币性资产:)中单项资产的损益不仅仅是按照资产的公允价值和账面价值的差额来确定的，还受到了发生的价内税和相关费用的影响，在观念上注意更新一下，不要太狭隘。
　　3、关于换出单项资产的损益的确认问题可以参照教材大致掌握一下：换出固定资产和无形资产的是要确认营业外收入的；换出金融资产的是要确认投资收益的；换出投资性房地产或者是原材料的是要确认其他业务收入的；换出产品的是要确认主营业务收入的。如果是换出自己发行的股票的，一般是作为定向发行股票处理，那么股票公允价值和面值的差额是要确认为资本公积－股本溢价的，发生的相关费用是冲减的是资本公积－股本溢价，和整体的:)成本没有关系。上述的处理可以适用于非同一控制下的企业合并中。
4、不具有商业实质的非货币性资产:)的会计处理和具有商业实质的区别在于：不具有商业实质的情况不确认损益：教材中有关于不具有商业实质的确认损益的情况，这种情况虽然一般考试会避免，但是从理解教材内容上来说，应该明确一下。
另外不具有商业实质的非货币性资产:)，相关税费（不包含增值税）的处理是有差别的，比如换出资产发生的税费在具有商业实质的情况下不计入到换入资产入账价值；而在不具有商业实质的情况下是要计入到换入资产入账价值的。这是主要的差异。之所以会村子啊这样的差异就是因为不具有商业实质情况下是不确认损益的，所以相关税费稚嫩计入到换入资产入账价值中。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、换出资产发生的价内税的处理：需要区分是否具有商业实质，著重掌握的是价内税是在公允价值中包含的，掌握了这一点就可以了。影响的是单项资产损益的确认。
　　2、换出资产发生的价外税的处理：不需要区分是否具有商业实质。但是要区分是否换入资产的进项税费能够抵扣。不影响非货币性资产:)的损益的确认。
　　3、换出资产的整体损益的确认和单项资产损益的额确认问题，要记住几种常见的换出资产的损益的确认问题。另外注意相关费用的处理：需要区分是否为换入资产发生的费用。

　　[错题举例]　

　　正保公司用自己生产的存货A产品和乙公司的固定资产车床进行:)，已知正保公司换出存货账面原值为1000万，计提了存货跌价准备200万，存货公允价值和计税价格都是1500万，该存货属于应税消费品，消费税率10％，增值税率17％，换出存货发生运费100万；换入的乙公司的固定资产账面原值2000万，已经计提折旧600万。计提减值200万，公允价值为1600万。分别给出具有商业实质和不具有商业实质情况下的换入车床的入账价值。
　　解析：具有商业实质情况下，换入车床入账价值＝换出资产的公允价值1500＋支付的相关税费1500×17％＝1755万；整体损益＝换入资产公允价值1600－换出资产公允价值1500＝100
　　不具有商业实质情况下，换入车床入账价值＝换出资产账面价值（1000－200）＋支付的相关税费1500×（17％＋10％）＝1205，不确认单项资产损益和整体损益。

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2007-11-6 8:20:00

thieon

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水团早，我来答题

最近有任务，没时间学习了，哎..............

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十二军第70号战士
三十组第6号实习生

发贴时间:2007-11-6 8:41:00

372935110

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为什么我找不到第五章１２３节的每日一练啊？？？
求助！！！

发贴时间:2007-11-6 9:33:00

..iyugmmqb

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来　自：中国

水团和JAIJAI副团你们辛苦了！俺来报到啦！

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发贴时间:2007-11-6 9:46:00

泡泡鱼的一天

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跟上！！！

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老A大队长

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　　一起来学习了

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不抛弃、不放弃！

发贴时间:2007-11-6 10:22:00

午夜恋曲

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来　自：

一.具有商业实质
正保公司非货币性资产:)的会计分录.
（1）借：固定资产清理           25
　　     固定资产减值准备       20
　　     累计折旧               40
　　    贷：固定资产－－设备  80
            银行存款             5
   借：所得税费用                6.6
   　　贷:递延所得税资产         6.6

（2）借：固定资产－－汽车　   164
　　　　贷：固定资产清理                      25
            主营业务收入　                  100
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　17
            银行存款                           7
            营业外收入－非货币性资产:)处置损益 15
    借：销售费用　                           4.65
        应交税费－应交增值税（进项税额）　    0.35
　　　　贷: 银行存款                           5
    借：营业税金及附加　                       10
　　　　贷: 应交税费－－应交消费税              10

（3）借：主营业务成本       90
        存货跌价准备         10
        贷：库存商品        100
乙公司非货币性资产:)的会计分录.
  1）借：固定资产清理               150
　　     固定资产减值准备            10
　　     累计折旧                    40
　　     贷：固定资产－－汽车     200
    借：所得税费用                  3.3
   　　贷:递延所得税资产           3.3


（2）借：固定资产－－设备                   35.14
          库存商品                             87.86
          应交税费－应交增值税（进项税额）　      17
          银行存款                                 5
          营业外支出-非货币性资产:)处置损益      5

　　　　贷：固定资产清理                        150

二.不具有商业实质.

正保公司非货币性资产:)的会计分录.
（1）借：固定资产清理            25
　　     固定资产减值准备        20
　　     累计折旧                40
　　     贷：固定资产－－设备  80
             银行存款             5
   借：所得税费用                6.6
   　　贷:递延所得税资产         6.6

（2）借：固定资产－－汽车　                154
　　　　  存货跌价准备                        10
        贷：固定资产清理                      25
            库存商品                         100
            应交税费－应交增值税（进项税额）　17
            应交税费－－应交消费税            10
            银行存款                          12
   借：所得税费用                  3.3
   　　贷:递延所得税资产           3.3

乙公司非货币性资产:)的会计分录.
  1）借：固定资产清理          150
　　     固定资产减值准备       10
　　     累计折旧               40
　　   贷：固定资产－－汽车        200
   借：所得税费用                  3.3
   　　贷:递延所得税资产           3.3

（2）借：固定资产－－设备                23.27
          库存商品                         104.73
          应交税费－应交增值税（进项税额）　  17
          银行存款                            5
         贷：固定资产清理                    150

　　水团回复：

　　问题：1、正保公司换出存货发生的运费是作为销售费用核算的，同时要确认增值税进项，不计入到换入资产的入账价值中。
　　2、乙公司换出的存货的额公允价值为145，另外收到了补价5万，那么换入设备和存货的入账价值＝145－5－100×17％＝123。计算有问题哦
　　3、不具有商业实质的处理中和上面同样的问题。乙公司换入资产入账价值＝150－5－100×17％＝128

发贴时间:2007-11-6 10:24:00

忘情水1995

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下面引用由午夜恋曲在2007-11-6 10:24:00发表的内容:
一.具有商业实质
正保公司非货币性资产:)的会计分录.
（1）借：固定资产清理        25
　　   固定资产减值准备    20
　　   累计折旧            40
　　   贷：固定资产－－设备  80
           银行存款           5
   借：所得税费用                6.6
   　　贷:递延所得税资产         6.6
（...

　　收一下水团的短消息

发贴时间:2007-11-6 11:16:00

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来　自：三慕

商业实质（偶暂时不考虑所得税差异）
正保公司
1 借固定资产清理  20
             固定资产累计折旧  40
              固定资产减值准备   20
           贷  固定资产-设备      80
2   借  固定资产清理   5
       贷  银行存款       5
3   借  固定资产-汽车  162
        贷  固定资产清理 25
         营业外收入     15
         主营业务收入    100
         应交税费-应交增值税（销项税）  17
         银行存款       5
同时   借  主营业务成本   100
         贷   库存商品     100
4    借存货跌价准备   10
        贷  主营业务成本  10
5      借   营业税金及附加    10
          贷   应交税费-应交消费税10
乙公司
1  借  固定资产清理  150
             固定资产累计折旧  40
              固定资产减值准备   10
            贷  固定资产-汽车      200
  2   借  固定资产清理   2
                贷  银行存款    2
      3   借   银行存款   5
                固定资产 –设备   40
               存货        100
               营业外支出     7
             贷  固定资产清理  152

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吉祥★如意意逍遥意小宝

发贴时间:2007-11-6 15:17:00

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谢谢,水团指正.

发贴时间:2007-11-6 15:17:00

我想我是海．．．

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午夜恋曲。。正保公司支付的补价50000。。怎么体现不出来呢？？

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我想我是海．．不是谁都明白．．．

发贴时间:2007-11-6 16:26:00

午夜恋曲

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下面引用由shuhaijun1在2007-11-6 16:26:00发表的内容:
午夜恋曲。。正保公司支付的补价50000。。怎么体现不出来呢？？

列在固定资产清理 .

发贴时间:2007-11-6 16:34:00

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（2）换入汽车入账价值＝40＋100＋100×17％＋2＋5＝164
借：固定资产－汽车　164
　　贷：银行存款　5
　　　　固定资产清理　25
　　　　主营业务收入　100
　　　　应交税费－应交增值税　17
　　　　营业外收入－处置非流动资产损益　15
上面银行存款应为7

发贴时间:2007-11-6 20:03:00

飘扬的云朵儿

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哎！做会计这一行月初真是忙得不行，只有晚上才有时间做题了。
因支付的补价5/换入资产公允价值145=3.4%<25%且用存货:)固定资产在现金流方面有显著差别,故该项交易具有商业实质,采用公允价值计量.
一、正保公司：
1、借：固定资产清理       20
       固定资产减值准备   20
       累计折旧           40
     贷：固定资产－－-设备      80
   借:所得税费用      6.6
      贷:递延所得税资产    6.6
2、支付固定资产运费：
  借：固定资产清理       5
     贷：银行存款             5
3、换入资产的入账价值=40+100+100*17%+7=164
  借：固定资产－－-汽车     164
     贷：固定资产清理          40
         主营业务收入         100
         应交税费－－-应交增值税（销项税额）   17
         银行存款                             7
4、结转固定资产清理损益
   借：固定资产清理       15
      贷：营业外收入         15
5、结转销售费用：
  借：销售费用     4.65
      应交税费－－-应交增值税（进项税额）   0.35
     贷:银行存款                              5
6、结转消费税：
  借：主营业务税金及附加    10
     贷：应交税费－－-应交消费税   10
7、结转营业成本：
  借：主营业务成本     90
      存货跌价准备     10
     贷：库存商品          100
  借：所得税费用      3.3
     贷:递延所得税资产      3.3
二、乙公司：
  1、借：固定资产清理    150
         固定资产减值准备 10
         累计折旧         40
        贷：固定资产－－-汽车    200
     借：所得税费用      3.3
        贷:递延所得税资产      3.3
  2、换入设备的入账价值=[（145-5-100*17%）/（40+100）]*40=35.14
     换入存货的入账价值=[（145-5-100*17%）/（40+100）]*100=87.86
     借：固定资产－－-设备   35.14
         库存商品          87.86
         应交税费－－-应交增值税（进项税额）  17
         银行存款                          5
       贷:固定资产清理                            145
  2、结转固定资产清理损益：
   借：营业外支出        5
     贷：固定资产清理        5

发贴时间:2007-11-6 22:26:00

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水老师：上述题目假如不具有商业实质，按账面价值计量的情况下，不论单项资产或整体资产均不应确认损益；下列会计处理是否正确？请指正，谢谢！
一、正保公司：
1、借：固定资产清理       20
       固定资产减值准备   20
       累计折旧           40
     贷：固定资产－－-设备      80
   借:所得税费用      6.6
      贷:递延所得税资产    6.6
2、换入资产入账价值=20+90+100*17%+100*10%+5+5+5+2=154
  借：固定资产－－-汽车    144
    贷：固定资产清理        20
        库存商品        90 （此处应按账面价值计量，不确认损益，对否？）
        应交税费－－-应交增值税（销项税额）   17
                －－-应交消费税               10
        银行存款                            17
4、结转存货跌价准备：
  借：存货跌价准备    10
     贷：库存商品        10
  借：所得税费用      3.3
     贷:递延所得税资产    3.3
二、乙公司：
1、借：固定资产清理    150
       固定资产减值准备  10
       累计折旧          40
     贷：固定资产－－-汽车     200
   借:所得税费用  &nbs