徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（10月30日）第八章　投资性房地产核算转换-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（10月30日）第八章　投资性房地产核算转换 [分页: 1 2 ]

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第八章　投资性房地产（10月29日－－11月4日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：★杨蔓★

第二节　投资性房地产核算方法转换

　　[例题考点提示]

　　第二部分投资性房地产核算方法改变以及递延所得税的问题；

　　[经典例题]

　　长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3300万，已计提折旧120万，已计提减值准备180万，2009年一月一日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量，该办公楼2009年1月1日的公允价值为2800万预案，该公司按净利的10%计提盈余公积，适用的所得税税率为33%.2009年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万，假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
　　要求：
　　（1）编织长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。
　　（2）将2009年1月1日的资产负载表部分项目的调整数填入下表。
　　（3）编织2009年12月31日投资性房地产公允价值变动及递延所得税的会计分录。

　　[例题答案]

　　（1）借：投资性房地产-成本2800
　　　　　　投资性房地产累计折旧120
　　　　　　投资性房地产减值准备180
　　　　　　递延所得税资产66
　　　　　　利润分配-未分配利润134
　　　　　　贷：投资性房地产  3300
　　　　借：盈余公积      13.4
　　　　　　贷：利润分配-未分配利润  13.4

　　（2）2009年1月1日资产负债表部分项目的调整

　　项目                         金额（万元）调增（+）调减（-）
　　投资性房地产累计折旧              -120
　　投资性房地产减值准备              -180
　　投资性房地产                      -500
　　递延所得税资产                    +66
　　盈余公积                          -13.4
　　未分配利润                        -120.6
　　（3）2009年12月31日：
　　由于税法仍然计提折旧，所以应该确认为递延所得税负债：
　　借：所得税费用　120×33％＝39.6
　　　　贷：递延所得税资产　39.6
　　借：投资性房地产-公允价值变动   100
　　　　贷：公允价值变动损益       100
　　借：所得税费用           33
　　　　贷：递延所得税资产      33

　　[例题总结与延伸]

　　此题涉及到第23章会计政策变更。是第8章与第23章的结合。此处比教材P156例8-9多了一个所得税的问题，那么考虑一下，如果此处的2009年1月1日的公允价值是3200万元，那么该如何做帐
　　（2）借：投资性房地产-成本3200
　　　　　　投资性房地产累计折旧120
　　　　　　投资性房地产减值准备180
　　　　　　贷：投资性房地产  3300
　　　　　　　　递延所得税负债　（200－180）×33％＝6.6
　　　　　　　　递延所得税资产　180×33％＝59.4（因为之前确认了减值180，那么存在递延所得税资产180×33％＝59.4，所以应该先转回）
　　　　　　　　利润分配-未分配利润134
　　借：利润分配-未分配利润  13.4
　　　　贷：盈余公积      13.4
　　到了2009年12月31日公允价值为2900
　　由于年底税法依然要计算折旧，因此形成了应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债：
　　借：所得税费用　120×33％＝39.6
　　　　贷：递延所得税负债　39.6
　　借：公允价值变动损益       300
　　　　贷：投资性房地产-公允价值变动   300
　　借：递延所得税负债 46.2
　　　　递延所得税资产  52.8
　　　　贷：所得税费用   99

　　[知识点理解与总结]

　　1、首先需要注意的是核算方法只能够由成本模式转换为公允价值模式，而公允价值模式计量的投资性房地产不能转换为成本模式计量的投资性房地产。
　　2、成本模式转换为公允价值模式的处理。会计上是作为政策变更处理的，也就是对于转换的时候公允价值和账面价值的差额要调整期初的留存收益，还有能够追溯的最早的列报前期的留存收益。所谓的列报前期，就是资产负债表上所能追溯到的最早年度，一般情况下资产负债表只提供两年的比较数据，那么最早能够追溯到报告年度的上年度的期初留存收益。一般情况下考试中只需要掌握对于报告年度期初留存收益的调整就可以了。
　　转换的时候公允价值和账面价值的差额需要调整期初留存收益，相应的涉及到了递延所得税的处理。因为该项资产并没有处置，所以之前确认的递延所得税不能够转换，因为转换的时候公允价值和当年的账面价值往往是有差额的，那么新的暂时性差异要作为之前递延所得税的转回或者是继续确认递延所得税。确认递延所得税的时候，因为政策变更是对于留存收益的调整，所以确认递延所得税也需要调整留存收益。

　　「例题」20×7年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。20×9年2月1日，假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式计量对该写字楼进行后续计量。20×9年2月1日，该写字楼的原价为9 000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8 730万元，公允价值为9 500万元。甲企业按净利润的10%计提盈余公积。

　　甲企业的账务处理如下：
　　借：投资性房地产——成本　95  000 000
　　　　累计折旧　 2 700 000
　　　　贷：投资性房地产　90 000 000
　　　　　　利润分配——未分配利润　 6 930 000
　　　　　　盈余公积　770 000
　　借：利润分配——未分配利润　 228.69
　　　　盈余公积　25.41
　　　　贷：递延所得税负债　770×33％＝254.1

　　如果该项投资性房地产存在减值的，之前确认了递延所得税资产100×33％＝33，那么本题中公允价值高于账面价值＝870万，确认递延所得税的时候应该先确认递延所得税资产转回33，剩余部分确认递延所得税负债：

　　借：利润分配——未分配利润　 228.69
　　　　盈余公积　25.41
　　　　贷：递延所得税负债　（870－100）×33％＝254.1
　　　　　　递延所得税资产　33＝100×33％

　　[容易犯错的地方]

　　我觉得此处的错误还是主要注意，递延所得税的问题，如何计算，强烈建议此处在参考我总结的第三章第一节，以公允价值变动记入当期损益的金融资产。那里的递延所得税的问题，就是一句话"不是一家人，不进一家门"递延所得税资产和递延所得税负债的结转问题。

　　[错题举例]

　　甲企业2008年1月1日外购一建筑物，含税售价500万，该建筑用于出租，年租金20万，每年年初收取。该企业采用公允价值模式对其进行后续计量。2008年12月31日该建筑物的公允价值为520万元，2009年12月31日该建筑物的公允价值为510万，2010年1月1日甲企业出售该建筑物，售价510万，处置时影响损益的金额合计是（   ）万元。
　　A.0     B.10        C.20         D.30
　　正确答案：A
　　答案解析：处置时的处理是
　　借：银行存款    510
　　　　贷：其他业务收入   510
　　借：其他业务成本   510
　　　　贷：投资性房地产－成本   500
　　　　　　　　　　　　－公允价值变动  10
　　借：公允价值变动损益  10
　　　　贷：其他业务收入      10
　　计算过程是：收入510-成本510-损益10+收入10=0（万元

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　　

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3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2007-10-30 8:18:00

忘情水1996

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非常好。
辛苦了，2位

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发贴时间:2007-10-30 8:25:00

忘情水1995

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　　蔓蔓注意一下〔例题总结与延伸〕中的递延所得税的处理，因为之前存在减值180，所以应该在确认公允价值上升＝3200－3000的时候应该先是转回之前的递延所得税资产，然后余额确认为递延所得税负债＝（200－180）×33％＝6.6

发贴时间:2007-10-30 8:34:00

忘情水1995

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下面引用由jiajiang在2007-10-30 8:25:00发表的内容:
非常好。
辛苦了，2位

　　谢谢JIA副团的鼓励。另外通知一下JIA副团以后做好战斗准备了，水团会有任务哦

发贴时间:2007-10-30 8:35:00

thieon

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所得税和第二问还没学，所以先做1、3

（1）借：投资性房地产—成本 2800
         投资性房地产累计折旧（摊销）  120
         投资性房地产减值准备  180
         盈余公积   20
         利润分配—未分配利润    180
         贷：投资性房地产     3300
（3）借：投资性房地产—公允价值变动   100
         贷：公允价值变动损益   100

         请水老师批改，谢谢


另外我想开始学习一下税法，要不然有些会计分录都做不了，请教水老师我先看哪几章比较好，谢谢^_^

　　水团回复：

　　确认递延所得税的时候应该看看之前该项资产是不是确认国递延所得税了，这里不能直接确认递延所得税负债，应该是先把之前确认的递延所得税资产转回以后，差额部分确认为递延所得税负债。　

    我将关于所得税的删了，以后学懂了再来做^_^

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十二军第70号战士
三十组第6号实习生

发贴时间:2007-10-30 9:12:00

午夜恋曲

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（1）编织长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。
  借：投资性房地产-成本           2800
　　　投资性房地产累计折旧         120
　　　投资性房地产减值准备         180
      利润分配-未分配利润          180
　　　盈余公积                      20
　　　贷：投资性房地产            3300

      借：递延所得税资产             66
　　　　贷：利润分配-未分配利润    59.4
　　　      盈余公积                6.6

（2）将2009年1月1日的资产负载表部分项目的调整数填入下表。
         项目                     调整数
      投资性房地产                  -200
　　　递延所得税资产　　              66
　　　利润分配-未分配利润         -120.6
　　　盈余公积                     -13.4

（3）编织2009年12月31日投资性房地产公允价值变动及递延所得税的会计分录。

       借：投资性房地产-公允价值变动   100
           贷：公允价值变动损益        100

    借：所得税费用                      33
　　　　贷：递延所得税资产              33

　　水团回复：

　　你的方法掌握的不错，有没有兴趣担任水团的方面军领导呢？　

发贴时间:2007-10-30 9:33:00

承蒙错爱

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来　自：

你们可真早我还没做到这里呢审计财务管理都要看被你们拉下好多呀

发贴时间:2007-10-30 10:01:00

承蒙错爱

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努力追赶你们

发贴时间:2007-10-30 10:04:00

心若在,梦就在!

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来　自：中国

我先收藏。回头来对答案。这俩天忙开了。

你们辛苦了！

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发贴时间:2007-10-30 11:05:00

飘扬的云朵儿

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辛苦水团老师了!现在交作业,请批改!
（1）、09年1月1日会计政策变更：
    借：投资性房地产－－-成本   2800
        投资性房地产累计折旧    120
        投资性房地产减值准备    180
        盈余公积                 20
        利润分配－－-未分配利润   180
      贷：投资性房地产－－-办公楼    3300
    借：递延所得税资产         66  （200*33%）
      贷：盈余公积                 6.6
          利润分配－－-未分配利润   59.4
（2）、09年12月31日公允价值变动
     借：投资性房地产－－-公允价值变动    100
        贷：公允价值变动损益                100
     借：所得税费用        33  （100*33%）
        贷：递延所得税负债       33

　　水团回复

　　同样需要注意之前确认递延所得税的情况。因为之前确认了递延所得税资产，所以这里的公允价值上升部分不能简单确认递延所得税负债，应该是把之前确认的递延所得税资产转回后，差额部分再确认递延所得税负债

发贴时间:2007-10-30 11:10:00

注会宝宝

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先报道，下午才有时间做题。

发贴时间:2007-10-30 13:19:00

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论坛里还是挺有人气的嘛！我要晚点了！

发贴时间:2007-10-30 13:46:00

LC_2007GF

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交作业：1、借：投资性房地产—成本2800
               投资性房地产—累计折旧120
               投资性房地产减值准备180
               盈余公积   20
               利润分配—未分配利润   180
               贷：投资性房地产    3300

3、借：投资性房地产—公允价值变动    100
       贷：公允价值变动损益         100
   借：所得税费用       33
      贷：递延所得税负债  33

水团领导,为什么我做题时,总是遗漏一些要点?

　　水团回复：

　　主要是没有形成一种做题的习惯，做顺手了一般不会遗漏，多练习练习吧

发贴时间:2007-10-30 17:07:00

一只想飞的鱼

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我第一次来，请各位领导多多指教：
以下是我的作业，请水团领导评阅：（辛苦了）

（1）、09年1月1日会计政策变更：

    借：投资性房地产－－-成本   2800
        累计折旧                120
        投资性房地产减值准备    180
        递延所得税资产           66
        利润分配－－-未分配利润   134
      贷：投资性房地产－－-办公楼    3300

      借：盈余公积                 13.4
          贷：利润分配－－-未分配利润   13.4

（2）、09年12月31日公允价值变动

     借：投资性房地产－－-公允价值变动    100
        贷：公允价值变动损益                100

     借：所得税费用        33  （100*33%）
        贷：递延所得税资产       33

发贴时间:2007-10-30 17:48:00

杨蔓，

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下面引用由忘情水1995在2007-10-30 8:34:00发表的内容:
　　蔓蔓注意一下〔例题总结与延伸〕中的递延所得税的处理，因为之前存在减值180，所以应该在确认公允价值上升＝3200－3000的时候应该先是转回之前的递延所得税资产，然后余额确认为递延所得税负债＝（200－180）×33％＝6.6

恩，这个地方我疏忽了，抱歉。