徐氏军团“每日一练”及知识点总结（10月18日）第五章　长期股权投资权益法转为成本法-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及知识点总结（10月18日）第五章　长期股权投资权益法转为成本法 [分页: 1 2 3 4 ]

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第五章　长期股权投资（10月15日－－21日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：王铮

第四节　权益法转换为成本法的处理

　　

　　[例题考点提示]　　

　　长期股权投资增加投资和减少投资由权益法转换为成本法的核算与会计处理。

　　[经典例题]　

　　例题：甲公司06年初投资A公司1000万，取得30％股权，对A公司产生重大影响，投资当日被投资公司可辨认净资产公允价值为3000万。06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整后的净利润为500万；06年持有的可供出售金融资产公允价值上升500，所得税税率30％；07年3月发放股利600万，07年实现净利润800万，当年可辨认净资产公允价值和账面价值一致；
（1）08年初甲公司继续投资1500万取得被投资单位30％股权，当年分配现金股利600万。要求做出权益法下长期股权投资的相关分录和形成控制后的追溯调整分录。
（2）如果08年初甲公司出售15％的股权，剩余投资进行成本法计量，当年发放股利600万。请做出权益法下投资分录和权益法转换为成本法核算后的调整分录。

　　[例题答案]

　　1、权益法下分录：

　　投资持有30％股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。
　　初始投资：
　　借：长期股权投资－成本　1000
　　　　贷：银行存款　1000
　　取得06年股利500×30％＝150：
　　借：应收股利　150
　　　　贷：长期股权投资－成本 150
　　06年净利润分额＝500×30％＝150
　　借：长期股权投资－损益调整 150
　　　　贷：投资收益 150
　　取得07年股利600×30％＝180，累计收到股利＝150＋180＝330，投资以后实现的账面净利润分额＝600×30％＝180，累计应该冲减成本＝330－180＝150，因为之前已经冲减了成本150，所以收到的股利确认投资收益＝180－500×30％＝30，冲减损益调整＝180－30＝150：
　　借：应收股利　180
　　　　贷：长期股权投资－损益调整150
　　　　　　投资收益　30
　　对于可供出售金融资产影响资本公积的分额＝500×（1－30％）×30％＝105，分录如下：
　　借：长期股权投资－其他权益变动105
　　　　贷：资本公积－其他资本公积105

　　07年实现净利润份额＝800×30％＝240：
　　借：长期股权投资－损益调整　240
　　　　贷：投资收益　240

　　2、追加投资形成合并的情况，应该追溯调整：
　　
　　成本法下长期股权投资账面价值＝1000－150＝850，因此调整分录如下：

　　借：长期股权投资　850
　　　　资本公积－其他资本公积　105
　　　　利润分配－未分配利润　216　
　　　　盈余公积　24
　　　　贷：长期股权投资－成本　850
　　　　　　长期股权投资－损益调整　240
　　　　　　长期股权投资－其他权益变动　105
　　新增加投资部分：
　　借：长期股权投资　1500
　　　　贷：银行存款　1500

　　追加投资当年收到股利＝600×60％＝360，累计收到股利＝150＋180＋360＝690，投资以后到上年度实现的账面净利润份额＝（600＋800）×30％＝420，应该冲减成本＝690－420＝270，之前冲减成本＝150，那么应该继续冲减成本＝120：
　　借：应收股利　360
　　　　贷：长期股权投资　120
　　　　　　投资收益　240

　　3、减少投资情况下的会计处理：

　　借：长期股权投资　597.5
　　　　贷：长期股权投资－成本　425
　　　　　　长期股权投资－损益调整　120
　　　　　　长期股权投资－其他权益变动　52.5

　　当年收到股利600×15％＝90，追加投资时点应该享有的被投资单位账面留存收益份额＝（600－500－600＋800）×15％＝45，因此分录：

　　借：应收股利　90
　　　　贷：长期股权投资　45
　　　　　　投资收益　45

　

　　[例题总结与延伸]　

　　权益法转换为成本法的处理着重掌握一下增加投资形成控制的情况，因为这种情况很容易和后面的内容相互联系，比如在合并财务报表中的调整分录相互结合，所以也是核算方法变更的重点内容。教材中关于这点介绍的比较少，也没有涉及到现金股利的处理，作为我们学员来说要懂得适当延伸一下。

　需要注意的是减少投资由权益法转换为成本法核算的是不需要进行追溯调整额，但是之后收到股利的时候是根据之前权益法下确认的损益调整明细的金额为限，那么实际上也是变相进行了追溯调整。

　　另外本题中涉及到了教材中关于权益法下现金股利的处理，处理方法谨慎考虑还是按照教材中给出的方法处理；不管学术上有多少争论，教材始终是我们可以参照的基本和考试的蓝本。而且教材不至于出现重大失误，不至于全盘否定教材的处理，所以对于我们学员来说更应该尽量理解教材中的处理，培养自己对于教材改动的感知能力和理解问题的角度，另外对于权益法的处理处理逐渐有自己的认识和把握。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项的处理完全按照成本法的处理进行。然后对于追加投资当年收到的股利，不能作为收到投资以前年度股利处理。因为权益法转换为成本法追溯调整，调整的意思就是说对于初始投资就按照成本法处理，而不是说追加投资时候才按照成本法处理。所以对于追加投资当年收到的股利要结合之前的股利累计以后完全按照成本法的处理进行。
　　对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利以之前权益法确认的“长期股权投资－损益调整”为限进行账面价值冲减，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。

　　关于权益法下现金股利的处理：

　　（1）冲减损益调整：损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。
　　比如投资以后确认的投资收益200万，那么累计小于200万的股利分配应该作为损益调整明细的冲减处理。
会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25％计算应享有部分，小于已经确认的投资收益：
　　借：应收股利　1000×25％＝250
　　　　贷：长期股权投资－损益调整　250
　　　　收到现金股利：
　　借：银行存款　250
　　　　贷：应收股利　250
　　（2）确认投资收益：累计收到的现金股利超过投资以后累计实现的账面净利润分额的部分确认成本明细的冲减，小于账面净利润大于确认投资收益的确认投资收益；小于确认的投资收益部分确认为损益调整明细冲减。
　　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例25％，收到股利300万，那么超过250万部分的50万确认成本冲减。
会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25％计算的应该享有的250，超过投资以后实现的净利润200的分额的冲减投资成本，之前确认投资收益180
　　借：应收股利　250
　　　　贷：长期股权投资－成本　50
　　　　　　长期股权投资－损益调整　180
　　　　　　投资收益　20（收到股利大于确认投资收益小于账面净利润分额部分）　　　　
　　收到现金股利：
　　借：银行存款　250
　　　　贷：应收股利　250

　　[容易犯错的地方]　

　　1、关于未来现金流量发生变化后调整摊余成本还是调整折现率的心得：一种方法是调整折现率，另外一种方法是调整摊余成本。调整折现率的方法是比较合适的处理方法，因为未来现金流的时间发生变化，风险也发生变化，那么投资者要求的报酬率也会发生变化，所以调整折现率是比较合适的处理方式。教材中的处理方法是假定折现率不变而是调整例题摊余成本，本身是脱离实际的，但是考试的时候调整摊余成本比较容易一些。因此此处是调整贪摊于成本的方法。
　　2、关于持有至到期投资实际利率法摊销，需要区分一次还本付息还是分期付息两种。两种计算方法的原理是一致的，期初摊余成本＋实际利率确认的投资收益－票面利率计算的现金流入，如果是一次还本付息的，这个票面利率计算的现金流入是不存在的，所以摊余成本中不扣除这部分。

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2007-10-18 8:38:00

忘情水1995

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　　上面的总结有什么问题希望大家多提出意见和建议

发贴时间:2007-10-18 9:01:00

王铮

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板凳。

有时间做一下这个题。

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来　自：

1  权益法下长期股权投资的相关分录和增加投资形成控制后的追溯调整分录
（1）   2006.01.01
　　借：长期股权投资－A公司（成本）　1000
　　　　贷：银行存款　               1000
（2）  2006.03.01

    借：应收股利　                       150
　　　　贷：长期股权投资－A公司（成本）　150
　　借：银行存款　    150
　　　　贷：应收股利　150
（3）    2006.12.31
    借：长期股权投资－A公司（损益调整）　150
　　　　贷：投资收益　                 150
（4） 2006.12.31
    借：长期股权投资－A公司（其他权益变动）　105
　　　　贷：资本公积－其他资本公积　       105
（5） 2007.03.31
   借：应收股利　                         180
　　　贷：长期股权投资－A公司（损益调整）　150
　　　　　投资收益　                      30　　　　
　　收到现金股利：
　　借：银行存款　    180
　　　　贷：应收股利　180
（6） 2007.12.31
    借：长期股权投资－A公司（损益调整）　2400
　　　　贷：投资收益　                 2400
（7）  2008.01.01
    借：长期股权投资－A公司　        1500
　　　　贷：银行存款　               1500

    借：长期股权投资- A公司                     850
        资本公积－其他资本公积　                105
    　　盈余公积                                240
     　利润分配-未分配利润                    2160
       贷：长期股权投资－A公司（成本）          850
           长期股权投资- A公司（损益调整）     2400
    　     长期股权投资- A公司（其他权益变动）  105

2 权益法下长期股权投资的相关分录和减少投资形成的追溯调整分录
（1）   2006.01.01
　　借：长期股权投资－A公司（成本）　1000
　　　　贷：银行存款　               1000
（2）  2006.03.01

    借：应收股利　                       150
　　　　贷：长期股权投资－A公司（成本）　150
　　借：银行存款　                       150
　　　　贷：应收股利　                   150
（3）    2006.12.31
    借：长期股权投资－A公司（损益调整）　150
　　　　贷：投资收益　                   150
（4） 2006.12.31
    借：长期股权投资－A公司（其他权益变动）　105
　　　　贷：资本公积－其他资本公积　       105
（5） 2007.03.31
   借：应收股利　                         180
　　　贷：长期股权投资－A公司（损益调整）　150
　　　　　投资收益　                      30　　　　
　　收到现金股利：
　　借：银行存款　                        180
　　　　贷：应收股利　                    180
（6） 2007.12.31
    借：长期股权投资－A公司（损益调整）　2400
　　　　贷：投资收益　                   2400

（7）  2008.01.01
    借：银行存款                                 ?
　      投资收益                                 ?
　　　贷：长期股权投资－A公司（成本）         425
           长期股权投资- A公司（损益调整）    1200
    　     长期股权投资- A公司（其他权益变动  52.5
           投资收益                              ?

借：长期股权投资-                          425
        资本公积－其他资本公积　               52.5
    　　盈余公积                                120
     　利润分配-未分配利润                    1080
       贷：长期股权投资－A公司（成本）          425
           长期股权投资- A公司（损益调整）     1200
    　     长期股权投资- A公司（其他权益变动） 52.5

     借：应收股利　                               90
　　　　贷：长期股权投资－A公司　              52.5
  　　　     投资收益                           37.5

　　水团回复：

　　最后一步处理注意一下，对一下答案。　

发贴时间:2007-10-18 9:34:00

午夜恋曲

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请部水团,是否要考虑递云所得税的影响?

发贴时间:2007-10-18 9:59:00

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下面引用由午夜恋曲在2007-10-18 9:59:00发表的内容:
请部水团,是否要考虑递云所得税的影响?

　　

　　不需要考虑了，如果涉及到追溯调整的情况递延所得税处理比较麻烦

发贴时间:2007-10-18 10:04:00

王铮

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下面引用由忘情水1995在2007-10-18 10:04:00发表的内容:
　　
　　不需要考虑了，如果涉及到追溯调整的情况递延所得税处理比较麻烦

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看看，挺好地

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发贴时间:2007-10-18 10:10:00

p996128

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昨天刚问到这个问题，今天水团就总结出来了！

发贴时间:2007-10-18 10:10:00

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下面引用由p996128在2007-10-18 10:10:00发表的内容:
昨天刚问到这个问题，今天水团就总结出来了！

　　你先把答案做一下吧

发贴时间:2007-10-18 12:36:00

p996128

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交作业了！

1若增购：
（1）   2006.年1月1日：
　　借：长期股权投资－A公司（成本）　1000
　　　　贷：银行存款　               1000

（2）  2006年3月1日

    借：应收股利　                       150
　　　　贷：长期股权投资－A公司（成本）　150
　　借：银行存款　    150
　　　　贷：应收股利　150

（3）2006年12月31日
    借：长期股权投资－A公司（损益调整）　150 （500*30%）
　　　　贷：投资收益　150

（4）2006年12月31日
    借：资本公积-其他资本公积    150  （500*30%）
       贷：可供出售金融资产-公允价值变动  150

    借：长期股权投资－A公司（其他权益变动）　105 （350*30%）
　　　　贷：资本公积－其他资本公积　       105

（5）2007年3月：

   借：应收股利　                         180
　　　贷：长期股权投资－A公司（损益调整）　150
　　　　　投资收益　                      30　　　　
　　
　　借：银行存款　    180
　　　　贷：应收股利　180

（6） 2007年12月31日：

    借：长期股权投资－A公司（损益调整）　2400 （8000*30%）
　　　　贷：投资收益　                 2400

（7）2008年1月1日：

    借：长期股权投资－A公司　        1500
　　　　贷：银行存款　               1500

   同时追溯调整：
    借：长期股权投资- A公司                     850 （1000-150）
        资本公积－其他资本公积　                105
    　　盈余公积                                240
     　利润分配-未分配利润                     2160
       贷：长期股权投资－A公司（成本）          850 （1000-150）
           长期股权投资- A公司（损益调整）     2400
    　     长期股权投资- A公司（其他权益变动）  105

宣告分配股利时：

   借：应收股利   360 （600*60%）
       长期股权投资  150 （转回）
     贷：投资收益    510

2 若减资：
前面的分录与上面一样
　　　　
（1）  2008年1月1日：
    借：银行存款                                 ?
　      投资收益                              ?（也可能在贷方）
　　　贷：长期股权投资－A公司（成本）         425
           长期股权投资- A公司（损益调整）    1200
    　     长期股权投资- A公司（其他权益变动  52.5

同时，将长期股权股权投资权益法的剩余成本全部结转到成本法下“长期股权投资” 入帐价值。

借：长期股权投资-                        1677.5
  贷：长期股权投资－A公司（成本）          425
      长期股权投资- A公司（损益调整）     1200
    　长期股权投资- A公司（其他权益变动） 52.5

宣告分配股利时：

     借：应收股利　                               90
　　　　贷：长期股权投资－A公司　               90

这道题好象有几个问题：
1、2006年1月1日初始投资时，没有被投资方可辨认净资产公允价值，虽然不影响追溯调整，但是影响最初采用权益法计算时对成本的确认
。
2、2007年实现净利润是帐面利润，调整后的净利润是多少，按照本题的条件也没法算，这会影响了投资收益的确认以及应收股利的处理。

3、最后的处置收益是多少？
  　　　



。

发贴时间:2007-10-18 15:12:00

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终于明白了，我是把非同一控制下的控股合并与吸收合并搞混了，原来的准则讲的实施控制主要就是指控股合并，而新准则加上了新设合并和吸收合并，其中非同一控制的吸收合并虽然也采用成本法，但是与一般的成本法计量时有所不同，反而和权益法的处理有些相同。但是我们现在在教材和资料上看到的题目，涉及到非同一控制下的企业合并，基本上都是非同一控制下的控股合并，包括我在上面举的例题。我把非同一控制下的控制合并和吸收合并混淆了，呵呵，现在我的理解还可以吧！

1、水团讲到被投资单位可辨认净资产公允价值变动的组成部分明确分成三类：
①净损益影响部分 ②资本公积变动影响 ③净资产资产评估价值变化影响部分，我想问，资产评估增值在会计上作帐不也是通过“资本公积”科目反映的吗？还有，被投资单位的股东增加投入也可以影响可辨认净资产公允价值变动呀，这部分怎么反映？

2、请水团看看，水哥在15日王副团的每日一练后面，发了一个“关于成本法转为权益法核算的处理”，其中的例1作的分录好象数字有点问题，我觉得应该是：

               借：长期股权投资－成本　4900
                   长期股权投资－损益调整　200
                   长期股权投资－其他权益变动 100
　　　　          贷：长期股权投资　5000
　　　　　　          利润分配－未分配利润　90
                      盈余公积　10
                      资本公积-其他资本公积  100

水哥把借方的“长期股权投资－成本”也弄成了5000万，“长期股权投资－损益调整”弄成了100万

　　水团回复：

　　您的理解是对的，今天在做专题的时候已经改正过来了，谢谢提醒。　

发贴时间:2007-10-18 15:47:00

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水哥怎么不出来了！

发贴时间:2007-10-18 16:41:00

飘扬的云朵儿

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来　自：

水团:交作业了，请指正！
一、权益法下长期股权投资的会计处理：
1、06年初始投资
借：长期股权投资－－-成本    1000
     贷：银行存款                  1000
2、06年3月发放现金股利
借：应收股利               150
     贷：长期股权投资－－-成本       150
   借：银行存款               150
      贷：应收股利                 150
3、06年实现净利润经调整后甲公司应确认享有的份额
借：长期股权投资－－-损益调整 150
      贷；投资收益                 150   （500*30%）
4、06年A公司可供出售金融资产公允价值上升甲公司应确认的份额
借：长期股权投资－－-其他权益变动  105   [500*（1-30%）*30%]
      贷：资本公积－－-其他资本公积       105
5、07年3月发放现金股利
借：应收股利              180
     贷：长期股权投资－－-损益调整   150
         投资收益                   30
6、07年A公司实现净利润甲公司确认应享有的份额
   借：长期股权投资－－-损益调整    2400
      贷：投资收益                     2400 （8000*30%）
二、增资形成控制后的追溯调整如下：
1、借：长期股权投资－－-A公司   850  （1000-150）
      贷：长期股权投资－－-成本     850
2、借：盈余公积                243
       利润分配－－-未分配利润   2187
      贷：长期股权投资－－-损益调整   2400
                      －－-A公司        30   （成本法下07年发放股利应冲减的初始投资成本30）
3、借：资本公积－－-其他资本公积    105  [500*（1-30%）*30%]
      贷：长期股权投资－－-其他权益变动    105
三、08年追加投资后的长期股权投资及现金股利的会计处理：
1、借：长期股权投资－－-A公司   1500
      贷：银行存款               1500
2、借：应收股利               180 （600*30%，此30%为06年购买的30%））
       长期股权投资－－-A公司   180 （恢复之前冲减的投资成本150+30）
      贷：投资收益                360
   借：应收股利               180 （600*30%，此30%为增资的30%）
      贷：长期股权投资－－-A公司    180 （增资购买时包含的上年度股利）
四、减资后长期股权投资的会计处理：
1、出售15%股权
  借：银行存款        ？
      贷：长期股权投资－－-成本           425
                      －－-损益调整      1200
                      －－-其他权益变动   52.5
          投资收益（或借方）              ?
2、08年发放现金股利应确认的份额
   借：应收股利     90 （600*15%）
      贷：长期股权投资          90  （此处要定明细吗？但成本法下“长期股权投资”科目是没有明细科目的）

　　水团回复：

　　掌握的比较好，思路比较清晰。例题中错了一个数字，就是08年实现净利润800万，不是8000万。最后不需要区分明细科目。　

发贴时间:2007-10-18 16:48:00

..iyugmmqb

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来　自：中国

先收藏起来，今天还没有好好看呢

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