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向水团请教问题：（忙碌了整整一天啊，终于总结出来啊，好累！）
一、持有至到期投资 （分溢/折价、面值购买3个类别，5种情况）
由于持有至到期投资只能是债券投资。
下面总共有5个例题，第一个例题是关于溢价购买的，这个类型最简单，因为他的初始投资肯定会产生“持有至到期投资-利息调整”的，所以在后续计量时，应收利息与投资收益的差额一定是计入“持有至到期投资-利息调整”科目。
但是在面值购买（第2、3个例题）和折价购买（第4、5个例题）时，他们在初始取得时，有可能产生“持有至到期投资-利息调整”，也有可能不产生“持有至到期投资-利息调整”，这就涉及到一个问题，后续计量中应收利息与投资收益的差额如何计入的问题，请水团指点！
例①：甲公司2007年2月16日投资1028.244万取得乙公司的债券，该债券是乙公司2006年6月1日发行的3年期债券，面值1000万，票面利率4%，按季支付利息，本金最后一次支付。甲公司将其划为持有至到期投资。2007年4月1日，乙公司宣告发放一季度利息10万。（假设实际利率为3%）
我的理解： （实质上是溢价购买）
分录： 借：持有至到期投资-成本 1000
持有至到期投资-利息调整 28.244
贷：银行存款 1028.244
2007年4月1日：
借：应收利息 10 （1000*4%*3/12）
贷：投资收益 3.86（1028.244*3%*1.5／12）
持有至到期投资-利息调整 6.14
例②：甲公司2007年2月16日投资1300（包含50万的交易费用）万取得乙公司的债券，该债券是乙公司2006年6月1日发行的5年期债券，面值1250万，票面利率4.72%，按季支付利息，本金最后一次支付。甲公司将其划为持有至到期投资。2007年4月1日，乙公司宣告发放一季度利息14.75万。
我的理解：（实质上是按面值购买）
2007年2月16日：
借：持有至到期投资-成本 1250
持有至到期投资-利息调整 50
贷：银行存款 1300
2007年4月1日：
借：应收利息 14.75
贷：投资收益 7.67 （1300*4.72%*1.5／12）
持有至到期投资-利息调整 7.08
请问这个7.08万到底是调整“持有至到期投资-利息调整”，还是调整“持有至到期投资-成本”科目。
例③：2007年2月16日甲公司从二级市场支付价款1000万取得乙公司发行的2%债券，该债券是乙公司2006年6月1日按面值发行，票面年利率为5%，利息按季支付。甲公司将其划为可供出售金融资产。2007年4月1日，乙公司宣告发放利息625万。
我的理解：（实质上也是按面值购买）
2007年2月16日：
借：持有至到期投资-成本 1000
贷：银行存款 1000
2007年4月1日：
借：应收利息 12.5 （625*2%）
贷：投资收益 6.25 （1000*5%*1.5/12）
持有至到期投资-成本 6.25
请问这个6.25万到底是调整“持有至到期投资-利息调整”，还是调整“持有至到期投资-成本”科目。
例④：2007年2月16日甲公司从二级市场支付价款1250万（含交易费用50万）取得乙公司发行的2%债券，该债券是乙公司2006年6月1日发行的5年期债券，面值1250万，票面年利率为4.72%，实际年利率假设是6%，利息按季支付。甲公司将其划为持有至到期投资。2007年4月1日，乙公司宣告发放利息14.75万。
我的理解： （实质上是折价购买）
2007年2月16日：
借：持有至到期投资-成本 1250
贷：银行存款 1250
2007年4月1日：
借：应收利息 14.75 （1250*4.72%/4）
贷：投资收益 9.38 （1250*6%*1.5/12）
持有至到期投资-成本 5.37
请问此题中5.37万，到底应该如何处理？是计入“持有至到期投资-成本”，还是计入“持有至到期投资-利息调整
”
例⑤：甲公司2007年2月16日投资1000万取得乙公司的债券，该债券是乙公司2006年6月1日发行的5年期债券，面值1250万，票面利率4.72%，按季支付利息，本金最后一次支付。甲公司将其划为持有至到期投资。2007年4月1日，乙公司宣告发放一季度利息14.75万。（实际利率假设为10%）
我的理解： （实质上也是折价购买）
分录： 借：持有至到期投资-成本 1250
贷：银行存款 1000
持有至到期投资-利息调整 250
2007年4月1日：
借：应收利息 14.75
贷：投资收益 12.5（1000*10%*1.5／12）
持有至到期投资-利息调整 2.25
水团回复：理解是对的，持有至到期投资是按照实际利率来确认投资收益的，所以按照摊余成本计量方法，投资收益确认应该按照期初摊余成本和实际持有的期限计算投资收益。
水哥，上面的这个例题5，之前本来是我自己作的，也得到了您的回复，可是现在又有了疑问，对于2007年4月1日应收利息与投资收益的差额2.25万，为什么不能冲减“持有至到期投资-成本”科目？这2.25万就是不属于取得投资后应该享有的收益啊（本题中的实际利率10%是我假设的，可能大了点，题目不太严谨）。
二、可供出售金融资产
由于可供出售金融资产既可能是股票，也可能是债券，如果是股票，由于不会涉及“利息调整”，应收利息要么冲减成本，要么全部确认投资收益，不会存在差额的问题，所以比较好处理。
如果是债券，同样会出现上面持有至到期投资中提到的5种情况，处理也应该同持有至到期投资一样，所以我在下面只写了两个例题，请水团指点！
例①： 例：甲公司2007年2月16日投资1000万取得乙公司的债券，该债券是乙公司2006年6月1日发行的5年期债券，面值1250万，票面利率4.72%，按季支付利息，本金最后一次支付。甲公司将其划为可供出售金融资产。2007年4月1日，乙公司宣告发放一季度利息14.75万。（假设实际利率为10%）。
我的理解：（实质上是折价购买）
2007年2月16日：
借：可供出售金融资产-成本 1250
贷：银行存款 1000
可供出售金融资产-利息调整 250
2007年4月1日：
借：应收利息 14.75
贷：投资收益 12.5（1000*10%*1.5／12）
可供出售金融资产-利息调整 2.25
这道题中的2.25万到底是要冲减“可供出售金融资产-成本”科目，还是计入“可供出售金融资产-利息调整”科目？
例②：2007年2月16日甲公司从二级市场支付价款1000万取得乙公司发行的2%债券，该债券是乙公司2006年6月1日按面值发行，票面年利率为5%，利息按季支付。甲公司将其划为可供出售金融资产。2007年4月1日，乙公司宣告发放利息625万。
分录： （实质上是面值购买）
借：可供出售金融资产-成本 1000
贷：银行存款 1000
2007年4与1日：
借：应收利息 12.5 （625*2%=12.5）
贷：可供出售金融资产 6.25
投资收益 6.25（1000*5%*1.5／12）
三、可供出售金融资产与所得税的问题（例题是我自己想的,因为资料上的题目全部是资产发生资产减值前，资产的“公允价值变动”已经下跌了这个类型）
例①：甲公司2007年3月10支付价款1000万购买了乙公司发行的股票100万股，将其划为可供出售金融资产，另支付交易费用20万，2007年4月10日，乙公司宣告每股分派股利1元，2007年4月20日，甲公司收到宣告的股利。2007年5月30日，该股票市场价格为每股9元（暂时性变动），2007年8月30日，该股票市场价格为每股12元，2007年11月30日，乙公司股票因受到公司高层丑闻的影响，导致股票大跌，每股为8元，并且有持续下跌的可能。2007年12月10日，甲公司以600万将该股票转卖。要求做出相关业务会计分录。（甲公司所得税税率为33%，要求考虑所得税对甲公司交易的影响）
我的理解：
2007年3月10日：
借：可供出售金融资产-成本 1020
贷：银行存款 1020
2007年4月10日：
借：应收股利 100
贷：可供出售金融资产-成本 100
2007年4月20日：
借：银行存款 100
贷：应收股利 100
2007年5月30日：
借：资本公积-其他资本公积 20 （9*100-920）
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 20
借：递延所得税资产 6.6
贷：资本公积-其他资本公积 6.6
2007年8月30日：
借：可供出售金融资产-公允价值变动 300 （12*100-900）
贷：资本公积-其他资本公积 300
借：资本公积-其他资本公积 99
贷：递延所得税资产 6.6
递延所得税负债 92.4 （280*33%）
此时可供出售金融资产的摊余成本=1020-100=920
可供出售金融资产帐面价值=1200
2007年11月30日：
借：资产减值损失 120 （8*100-920）
资本公积-其他资本公积 280
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 400 （8*100-1200）
借：递延所得税资产 39.6 （120*33%）
递延所得税负债 92.4 （280*33%）
贷：所得税费用 39.6
资本公积-其他资本公积 92.4
2007年12月10日：
借：银行存款 600
投资收益 200
可供出售金融资产 –公允价值变动 120
贷：可供出售金融资产-成本 920
借：所得税费用 39.6
贷：递延所得税资产 39.6
对于发生的减值损失后，此题的分录该如何处理，请指点！
例②：2007年1月1日，甲公司支付价款1028.244万购入某公司发行的3年期公司债券，该债券面值为1000万，票面年利率为4%，实际年利率3%，利息按年支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划为可供出售金融资产，2007年6月30日，该债券的市价为1000.094万（暂时性变动），2007年11月30日，该债券市价为1100万，2008年1月1日，该债券的市价为1050万（暂时性变动），2008年2月1日，由于国际市场上相关因素的影响，该债券市价下降为900万，并且有持续下跌的可能。2008年2月15日，甲公司将该债券处置，取得价款850万。要求做出甲公司相关业务的分录。（假设甲公司的所得税税率为33%，要求考虑所得税的影响）
我的理解：
2007年1月1日：
借：可供出售金融资产-成本 1000
可供出售金融资产-利息调整 28.244
贷：银行存款 1028.244
2007年6月30日：
借：资本公积-其他资本公积 28.244
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 28.244
借：递延所得税资产 9.32 （28.244*33%）
贷：资本公积-其他资本公积 9.32
2007年11月30日：
借：可供出售金融资产-公允价值变动 99.906（1000.094-1100）
贷：资本公积-其他资本公积 99.906
借：资本公积-其他资本公积 42.29
贷：递延所得税负债 32.97 （99.906*33%）
递延所得税资产 9.32
2008年1月1日：
借：资本公积-其他资本公积 50 （1050-1100）
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 50
借：递延所得税负债 16.5 （50*33%）
贷：资本公积-其他资本公积 16.5
此时可供出售金融资产摊余成本=1028.244
可供出售金融资产帐面价值=1050
2008年2月1日：
借：资产减值损失
对于发生的减值损失后，此题的分录该如何处理，请指点！
四、持有至到期投资和可供出售金融资产中债券投资处置的问题：
例：甲公司2007年1月1日支付价款1000万购买乙公司发行的3年期债券，该债券面值1000万，票面年利率5%，按季支付利息，到期支付本金。2008年1月20日，甲公司以1100万将该债券处置。（甲公司将起划为持有至到期投资或者可供出售金融资产）
请问水哥，2007年12月31日，甲公司持有的该债券帐面价值应该是1050万了（1000+1000*5%），那么在2008年1月20日甲公司处置该债券时，是否也要考虑这20天的应收未收利息，将这10天的利息计入2008年1月20日当天的帐面价值。
与这个问题相似的是，水哥提供的每日一练中的“应收帐款与贷款”那节中的经典例题，2009年1月10日，经协商，光华银行从客户收回贷款170万。这10天的利息是否也该计入当天的摊余成本？ 答案是没有考虑这一点的。请水团指点！
五、在网校2007年中级的梦想成真中发现一个题目，觉得答案有问题：
例：丙股份有限公司2007年2月5日以银行存款从二级市场购入B公司股票，100000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元，2007年4月10日，B公司宣告发放现金股利,每股0.5元.2007年4月20日,收到B公司发放的现金股利50000元.
答案： 2007年4月20日：
借：应收股利 50000
贷：投资收益 50000
我觉得这个应收股利50000毫无疑问是应该冲减“可供出售金融资产-成本”科目的。水哥怎么看。
六、可供出售金融资产中，当可供出售金融资产的公允价值下降时，
借：资本公积-其他资本公积
贷：可供出售金融资产-公允价值变动
同时 借：递延所得税资产
贷：资本公积
请问水团，第二个帐户中的资本公积是否也应该是“资本公积-其他资本公积”，因为在水团每日一练的可供出售金融资产的经典例题的答案和后面总结中，都将第二个分录中的“资本公积”省略了“其他资本公积”这个明细科目，好象特意与第一个分录有所区分。
七、在以历史成本计量的资产中，资产摊余成本可以看作与资产帐面价值是等值的，的，但是在以公允价值计量的资产中（如交易性金融资产/可供出售金融资产/以公允价值计量的投资性房地产），资产的摊余成本与帐面价值就不同了，因为摊余成本不包括“资产-公允价值变动”这一块，我的理解是否正确？
还有请问摊余成本与摊余价值又有何区别，最好说的通俗点？
八、关于借款费用的问题：（梦想系列的一个题目，算是我送给水团的一个小礼物，到做这章总结的时候，希望能给一些学友些许帮助，请水团笑纳！）
例：某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超出专门借款的支出，不再考虑专门借款支出的情况）。
①2007年1月1日借入的3年期借款200万，年利率为6%；
②2007年4月1日发行的3年期债券300万，票面年利率为5%，实际年利率为6%，债券发行价格为285万，折价15万；
有关资产支出如下：
1月1日支出100万，2月1日支出50万，3月1日支出50万，4月1日支出200万，5月1日支出60万。
假定资产建造从1月1日开始，于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。
要求：分别计算第一、第二季度的资本化率及应予资本化的金额。
我的理解： 严格来说，这个题目涉及的借款费用根本就不能资本化，最起码它不是符合资本化条件的资产（在建造时间上只有六个月）。
当然这不是我要说的主要问题。我先按照季度计算。
第一季度：资本化率=6%/4=1.5%
资本化金额=（100*3/3+50*2/3+50*1/3）*1.5%=2.25
第二季度：资本化率=（200*6%*1/4+285*6%*1/4）/（200*3/3+285*3/3）
=7.275/485
=1.5%
资本化金额=累计支出超出专门借款资产支出加权平均数*资本化率
=[（100+50+50）*3/3+200*3/3+60*2/3]*1.5%
=440*1.5%
=6.6
所以前两个季度总共应予资本化金额=2.25+6.6=8.85
后来我在轻松过关系列上发现对于这类题目，很多要求用年资本化率来计算资本化金额，于是自己把这道题又作了一次，结果花了很长的时间才对上，我想只要将这三种计算方法都搞懂了，一般借款资本化的问题也就彻底解决了。而专门借款资本化的计算相对就简单多了。
年度资本化率=（200*0.06+285*0.06*3/4）/（200*12/12+285*9/12）
=24.825/413.75
=6%
资本化金额=累计支出超出专门借款资产支出加权平均数*资本化率
=（100*6/12+50*5/12+50*4/12+200*3/12+60*2/12）*6%
=147.5*6%
=8.85
半年度资本化率=（200*0.06*1/2+285*0.06*1/4）/（200*6/6+285*3/6）
=10.275/342.5
=3%
资本化金额=累计支出超出专门借款资产支出加权平均数*资本化率
=（100*6/6+50*5/6+50*4/6+200*3/6+60*2/6）*3%
=295*3%
=8.85
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发贴时间:2007-10-15 9:28:00
