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第3章
第1节
职业道德是CPA高质量提高服务的根本保障，如果不能保持道德的职业操守，社会公众的信任将大打折扣，因此职业道德规范体系很重要。
P22-（二）-1
1 责任－－CPA的行为应该符合本职业的良好声誉,不的有任何损害职业形象的行为,应该在所有的活动中保持职业和道德判断力.
2 公众利益-社会公众在很大程度上依赖于企业管理层编制的财务报表与CPA的审计意见,社会公众的信任是CPA审计存在的基石,因此要为社会公众利益服务,获取社会公众的信心,履行对职业的承诺。
3 正直-要以最强烈的正直感履行所有责任
4 客观和独立-力求公正，可验证性,保持和避免利益冲突；CPA只有独立,提供的审计意见才能不偏不倚.
5 应有的谨慎-应当遵守独立准则,以职业怀疑的态度执业,努力提高职业胜任能力和服务质量,尽最大努力履行职业责任.
6 服务的范围与性质-在确定提供服务的范围性质时,应遵守独立准则的要求,不承接不能胜任的业务.
（三） 两个层次，一是框架性的概念二是可遵守执行的具体准则
第2节
一 独立 客观 公证
（一）独立
实质上的独立要求精神态度上不偏不倚，保持独立的精神和意志，是CPA对独立性的崇高追求，因此必然在提高服务时要对自己的精神上超然做最高要求。
形式上的独立是针对第3方而言要求ACPA必须在第3者面前呈现出独立的身份，在他人眼里是独立的
（二）客观
客观性5方面影响因素总结为
1 压力
2 3关系
4其他参与人员，因为审计工作需要大量人员的介入，为了保证审计工作质量也要保证他们的客观性。
5专业声誉。 不当的礼品或者招待对职业判断或者业务交往对象有影响近而影响专业声誉
（三）公正
总之，CPA都应维护专业服务的公正性，在判断中保持客观。
二 专业胜任能力和应有关注
（一）专业胜任能力
既 专业的知识 技能 经验 能够胜任完成客户委托的工作的能力。
CPA作为专业的人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。
（二）应有关注
职业谨慎三点要求：
1 要求CPA注意评价自己的能力，评价自己的知识 技能 经验是否能胜任承接的业务的责任。
2要求CPA对客户和社会公众勤勉 尽职尽责
3 要求 CPA遵守技术规范和相关法律法规。例如1101号第7 8条如此，也可以上升到道德层次。
三 保密
CPA有效地完成工作是建立在双方自愿而又充分的沟通与交流的基础上，因此必然了解客户信息，那么就要保密。
四职业行为
（一）对社会公众的责任
首要目标就是为维护社会公众的责任
（二）对客户的责任
1 大前提
2 履约
3保密
4或有收费
（三）对同行的责任
1大前提
2不诋毁 不损害
3不兼职
4不恶意竞争 区别（四）-2，此处是针对同行而言。例如恶意价格竞争最终依然会影响独立性，独立性是CPA的灵魂，灵魂没了，CPA也消失。
（四）其他责任
1所有有损职业道德行为都损害职业形象的行为。CPA在社会公众心目中的形象毁誉一旦，CPA安身立命的根本会荡然无存。
2采用不正当手段招揽业务，区别（三）-4，此处是针对委托人而言
3广告宣传
4佣金
5假借。因为他人的服务质量很难保证，CPA的职业形象会毁誉一旦。
第3节
独立性有实质与形式，实质是精神上的超然独立，如牧师的布道不容易被社会公众掌握，所以形式上的独立性 更有现实意义，那么教材给出了分析现实生活中影响独立性的这些形式上的情形，有这些形式上的影响情形如何处理呢？因此提出了防范措施，那么是否永远防范呢？继而提出了业务期间的限制，通过这个完整的结构，使我们在现实生活中有所为，使我们知道影响独立性有那些因素？怎么去防范？怎么消除影响？如果消除不了怎么办？真正能够维护了独立性，因为独立性是 CPA审计的灵魂和生命，仅仅是谈独立性，仅仅谈影响独立性的因素，不谈措施，不谈违反独立性的对策，没任何意义。
一 独立性的含义
建立一套规范，要求CPA可以根据这套规范识别评价对独立性的威胁以及对威胁独立性应该采取的措施是符合公众利益的，所以处理独立性问题按照下面顺序：
1 提出问题，分析问题。既从P27第2 第3段所说的 业务环境和关系 业务性质 各种威胁这3个角度识别 评价 独立性问题
2 解决问题。既 为达到第5段的3点独立性要求，采用2种措施既采取适当的行动消除威胁或者运用防范措施将威胁降至可接受水平
二 威胁独立性的情形
6 3 4 3累计16种情形
注意这16种情形涉及的3方主体之间的关系既 会计师事务所 鉴证小组成员 鉴证客户的懂事 经理 其他关键管理人员或对鉴证业务产生直接重大影响的员工，关键词 关键管理人员 员工。
分析（二） （三）威胁情形，提到谁就把相应的主体置前。
三 防范措施
第1段讲述的是 如何选择恰当防范措施，既防范措施的性质是消除还是降至？依据就是拥有充分相关信息的理性第三方合理推定威胁独立性的4个层次。
（二） 鉴证客户内部的防范措施
从 人员 制度 治理结构3个层次分析。
1 2 人员，注意1与4的联系，既委托业务都要做出客观的选择。
3 4 制度 程序
5 治理结构
（三）会计师事务所的防范措施、
总体防范措施：
2个层次，既 领导重视 以及 政策、程序
1 领导重视
2 政策 程序的制定
3 保证，政策 程序制定了，就要保证遵循
4 贯彻 落实
5 反映
具体防范措施
1 复核
2 轮换，可以防止 基本原则 关联关系提到的 长期交往威胁独立性情形
3 讨论
4 告知
5 不串权
6调离
四 业务期间
期间是用 时点定义的，这里的时点涉及三个 既 开始执行鉴证业务之日 出具鉴证报告之日
其中一方通知解除专业关系之日。
鉴证业务需要追溯考虑业务期间对独立性威胁的情形为：CPA为单位出具审计报告的财务报告所覆盖期间之前
相关服务需要追溯考虑业务期间对独立性威胁的情形为 ：CPA为单位出具审计报告的财务报告所覆盖期间之内或者之后，鉴证业务开始之前。
五 特定情况下对独立性原则的运用
（一） 经济利益
1 提出问题，识别对在鉴证客户内拥有的直接经济利益或重大间接经济利益（简称在鉴证客户内的经济利益。
2 分析问题，评价经济利益威胁独立性是否为并非明显不重要，评价经济利益类型时考虑依据经济利益的范围既是否拥有控制权（是否拥有投资决策权）判断直接经济利益还是重大的间接经济利益。
3 解决问题， 处置 调离
（五）曾经的CPA现在是鉴证客户
（六）曾经的鉴证客户现在是CPA
（七）CPA既是鉴证客户,双重身份
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发贴时间:2007-10-8 11:40:00
