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*贴子主题： 射手的冲刺班记录及分录,核算总结 [分页: 1 2 ]

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	*射手座*   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：13483   发贴数：143   回复数：1937   经验值：3632   鲜　花：5   鸡　蛋：0   魅力值：5   勋　章：0   来　自：北京		从长期股权投资－－企业合并－－合并会计报表,开始 第五章 长期股权投资 重点掌握的例题 5-1,5-2,5-5,5-9,5-10,5-11,超级重点5-14,5-15 长期股权投资初始计量 企业合并形成的长期投资 初始计量 初始成本: 同一控制下的初始成本=合并日被投资方所有者帐面价值*持有比例%（手续费,佣金不不计入） 非同一控制下的初始成本=投资方投出资产的公允价值+相关费用 会计处理: 同一控制下的（原则不认公允,不确认损益） 借:长期股权投资（初始成本）      应收股利（已宣告未发放的现金股利） 资本公积-股本溢价（差额）不足冲减的差额依顺序计盈余公积,利润分配-未遂分配利润.  贷: 银行存款等（支付的合并对价的账面价值）        股本（发行权益性证券的面值）合并方以发行权益性证券为合并对价的. 非同一控制下的 1.现金作为合并对价的 借:长期股权投资（初始成本）    应收股利（已宣告未发放的现金股利）    贷:银行存款 2.以存货为合并对价的（视同销售） 借: 长期股权投资（初始成本）    应收股利（已宣告未发放的现金股利）    贷:主营业务收入（库存商品的公允价值） 应交税金-应交增值税（销项税额） 借:主营业务成本    存货跌价准备    贷:库存商品 3.以固定资产和无形资产以合并对价的 借:长期股权投资（初始成本） 应收股利（已宣告未发放的现金股利） 累计摊销 货:无形资产（固定资产清理）等    营业外收入（支出,差额） 4.多次交易分步取得股权购买日的成本: 成本法:=原帐面余额+新购股支付对价的公允价值 权益法:=调整为最初成本的帐面余额+新购股支付对价的公允价值 非企业合并形成的长期投资 借:长期股权投资（实际支付的价款）－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-以支付现金取得的 长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）－－－－－－以发行权益性证券取得的 长期股权投资（协议/公允价值）－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-投资者投入      应收股利（已宣告未发放的现金股利）  贷: 银行存款等 资本公积-股本溢价（差额） 股本 长期股权投资的后续计量的几点备忘 1、成本法<20%或>50%（属于参股或控制、共同控制）； 20%-权益法-50%（属于联营、重大影响） 注：如被投资单位发行的现行可转债、认股权证、股票期权转换后能变动投资企业的表决权比例，使得投资企业能参与被投资单位的财务和经营决策。就认定为投资企业对被投资企业有重大影响。 2、成本法宣告分派的股利按应享有部分确认为当期投资收益（以接受投资后产生的累积净利润分配额为限，超过部分，冲减长期股权投资的帐面价值）。 3、权益法应享有被投资单位的净利润（净亏损）时，注意的两项调整： A．与被投资企业的会计政策和会计期间不一致的，按投资企业的会计政策和会计期间对被投资企业报表进行调整。 B.取得投资时被投资单位固定资产，无形资产的公允价值为基础计提的折旧额（摊销额）及计算确定的资产减值准备等对被投资单位净利润的影响 调整时不具重要性项目可不调整 借：长期股权投资－损益调整   贷：投资收益 4、超额亏损，依顺序处理：超级重点 A.减记长期股权投资的账面价值 B.减记长期股权投资的账面价值至零，不足冲减，继续冲减“长期应收款” C.因合同导致投资企业需要承担额外义务的，如果符合确认条件，确认当期损失并确认“预计负债” D.后期实现盈利，以相反顺序分别恢复，同时确认投资收益。 分录 确认: 借: 投资收益 贷: 预计负债 长期应收款  长期股权投资－－**公司（损益调整） 转回 借:预计负债 长期应收款  长期股权投资－－**公司（损益调整） 贷:投资收益 5.长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回 成本法转权益法变更 持股增加后进行调整： 初始投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的,差额不要求调整（商誉）.    初始投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的,差额计入当期营业外收入,同时调增长期股权投资的帐面价值（新增当期）或计入留存收益（原取得时）. 原取得――转变为权益法核算之间 被投资方实现净损益1：持股比例享有的份额，调整留存收益                   2：其它变动份额，调整计入“资本公积－其他资本公积” 会计处理： 第1步：追加支付： 投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的 借：长期股权投资（实际支付）   贷：银行存款 投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的 借：长期股权投资（实际支付）   贷：银行存款 借：长期股权投资（低于公允价值的差额）   贷：营业外收入 投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额，且差额<原取得时形成商誉,其差额不确认营业外收入 商誉、留存收益和营业外收入的确定和投资整体业务相关。 第2步：调整账面价值： 借：长期股权投资（原投资－新增投资交易日之间公允价值变动）   贷：资本公积－其他资本公积（被投资方实现净损益的其它变动份额）       盈余公积（按净利润提取的）       利润分配－未分配利润（被投资方实现净损益持股比例享有的份额，属以前年度） 持股下降后进行调整： 第1步：处置结转 借：银行存款（实际支付）   贷：长期股权投资（按实际处置比例）       投资收益（差额） 第2步：调整账面价值： 借：长期股权投资（剩余部分原投资－处置投资交易日之间公允价值变动）   贷：资本公积－其他资本公积（这里仅对于资本公积影响部分做调整，对于资产评估增值部分不做调整）       盈余公积（按净利润提取的）       利润分配－未分配利润（被投资方实现净损益持股比例享有的份额，属以前年度） 权益法转成本法变更 持股增加后进行调整： 多次交易分步取得股权核算：将原权益法分项一并打包结转至成本法下无明细。 持股下降后进行调整： 按账面价值做为成本法核算的基础 出售部分：借：银行存款             贷：长期股权投资——成本                             ――损益调整                 投资收益 剩余部分：借：长期股权投资             贷：长期股权投资——成本                             ――损益调整                 投资收益 处置。比照金融资产，把原先记入资本公积的部分转入投资收益。 减值。只要提了减值，就不能转回。在出售已经减值的投资，应该把原先提的减值予以转销。转销和转回不是一个概念。 强调:例5-15持股减少中,成本法转权益法,不存在结转资本公积-其他资本公积的情况
			--------------------------------------------------------------- 许愿，许愿，让所有的梦想实现 审计各章练习:http://bbs.chinaacc.com/145/729084.htm 射手小屋:http://bbs.chinaacc.com/138/692982.htm 射手的审计课:http://bbs.chinaacc.com/137/687431.htm http://blog.sina.com.cn/Rmoon   MY BLOG   发贴时间:2007-8-30 17:37:00

	*射手座*   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：13483   发贴数：143   回复数：1937   经验值：3632   鲜　花：5   鸡　蛋：0   魅力值：5   勋　章：0   来　自：北京		第二十五章 企业合并  同一控制下的会计处理 （账面价值） 处理原则： 不认公允，合并中不会产生新的资产和负债（原先确认的商誉要作为资产确认） 不计损益（合并时初始费用除外），调整顺序资本公积——盈余公积——未分配利润 借：长期股权投资（应享有的被合并方账面所有者权益的份额） 应收股利 有关负债科目 贷：有关资产（支付的合并对价的账面价值） 资本公积（溢价或初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额） 一体化持续下来（合并报表体现）。以“合并方的资本公积”为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现实现的留存收益按照“合并方持股比率”计算归属的部分自“资本公积”转入“留存收益” 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 同一控制下的吸收合并： 由于被合并方不覆存在，所以要把被合并方所有的资产、负债、权益类项目按照帐面价值接转过来  企业合并发生的相关费用的处理 一般费用直接费用化（非同一控制下的记到合并成本里）本公积，      １）债务性冲初始金额（应付债券－利息调整）（非同一控制下一样）     ２）权益性冲资本公积，相关费用先从溢价中抵消，再从发行收入里抵消，不足扣减的，冲资本公积和留存收益（非同一控制下一样） 非同一控制下的企业合并  购买法确认公允，被购买方支付非货币性资产在购买日和公允价值与帐面价值差，作为资产处置损益处理。 确认购买方：在合并中取得对另一方或多方控制权的一方 确认购买日：达到控制的日期 确定合并成本：＝在购买日的公允价值+各项费用 合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理： 商誉：合并商誉＝合并成本－合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 合并成本＞可辨认净资产公允价值份额差额 控股合并：差额为合并报表中应预列示的商誉 吸收合并：差额为购买方在其账簿及个别报表中应确认的商誉 合并成本＜可辨认净资产公允价值份额差额，计入合并当期损益（营业外收入） 控股合并：差额计入购买方合并当期有个别利润表 吸收合并：差额体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表 分录： 借：存货　（增值额，下同） 长期股权投资 固定资产 无形资产 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 营业外收入  通过多次交易实现的企业合并（掌握例２５－４）  购买子公司少数股东的处理，调整到购买日的公允价值计算及享有份额.
			--------------------------------------------------------------- 许愿，许愿，让所有的梦想实现 审计各章练习:http://bbs.chinaacc.com/145/729084.htm 射手小屋:http://bbs.chinaacc.com/138/692982.htm 射手的审计课:http://bbs.chinaacc.com/137/687431.htm http://blog.sina.com.cn/Rmoon   MY BLOG   发贴时间:2007-8-30 17:42:00

	*射手座*   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：13483   发贴数：143   回复数：1937   经验值：3632   鲜　花：5   鸡　蛋：0   魅力值：5   勋　章：0   来　自：北京		第二十六章 合并会计报表 1. 控制的标准  定量：拥有>50%表决权（包括直接和间接） 定性：没达到定量的标准，但是协议或者合同规定你有权利对公司实施控制，这里其实体现是实质重于形式 2. 所有子公司都纳入合并范围，不纳入合并范围的情况:只有三种 A：宣告清理整顿的子公司 B：已宣告破产的子公司 C：不能控制的公司 3. 合并资产负债表 同一控制下的长投与所有者权益的抵销分录： 1）、抵销子公司的利润为母公司的资本公积 借：资本公积     贷：盈余公积         未分配利润 2）、投资业务 借：股本     资本公积－－年初             －－本年     盈余公积－－年初             －－本年     未分配利润－－年末    贷：长期股权投资        少数股东权益 借：投资收益     少数股东损益     未分配利润－年初    贷：提取盈余公积        对所有者（股东）的分配        未分配利润 非同一控制下的： 1、调整可辨认净资产与帐面价的差额：（个别报表调整）  借：固定资产－－原价      贷：资本公积  借：管理费用（下年用未分配利润－年初）      贷：固定资产－累计折旧 2.母公司按权益法调整（个别报表调整）  借：长期股权投资    贷：投资收益 下一年度：  借：长期股权投资    贷：未分配利润－年初        资本公积   这里要注意        投资收益 注意：只有自用房地产转成投资性房地产公允价值有差额形成资本公积，同时要考虑所得税和持股比例的提取 权益抵销 借：股本     资本公积－－年初             －－本年     盈余公积－－年初             －－本年     未分配利润－－年末    贷：长期股权投资        少数股东权益        营业外收入 倒挤（下年未分配利润－－年初） 借：投资收益     少数股东损益     未分配利润－年初    贷：提取盈余公积        对所有者（股东）的分配        未分配利润（下年未分配利润－年末） 一 内部债权债务的抵消  1.  借：债务（期末数）       贷：债权（期末数） 2.期初内部坏账准备抵销: 借:应收帐款—坏账准备（内部应收帐款计提的坏账准备期初数） 贷:未分配利润-年初 3.抵销本期应收账款补提的坏账准备:（期末内部应收账款>期初内部应收账款） 借: 应收帐款—坏账准备（本期补提数） 贷:资产减值损失 4.抵销本期应冲销的坏账准备: （期末内部应收账款<期初内部应收账款） 借: 资产减值损失 贷: 应收帐款—坏账准备（本期内部应收账款减少额面冲销的坏账准备） 持有至到期投资与应付债券的抵销: 1. 抵销持有至到期投资与应付债券 借:应付债券（发行方期末数*内部购买比例）    投资收益（或贷记）   贷:持有至到期投资（购买方期末数） 2.内部实现的投资收益（利息）与利息收入抵消   借：投资收益      贷：财务费用（费用化的利息） 在建工程（资本化的利息） 3.抵销前期投资收益与利息支出 借:未分配利润-年初 贷:在建工程（资本化利息） 二 内部商品销售业务的抵消 1抵销内部销售收入:  借：营业收入（内部售价）     贷：营业成本 2 抵销内部销售存货中未实现的利润:  借：营业成本    贷：存货（内部购入存货的成本*毛利率） 3连续编制时 上期结存 :借：未分配利润-年初（期初结存内部购入存货成本*上期毛利率）              贷：营业成本 本期销售  借：营业收入（本期销售企业内部销售收入）              贷：营业成本 期末结存  借：营业成本              贷：存货（期末结存内部购入存货的成本*毛利率） 4存货跌价准备 抵销上期内部存货多提准备:   借:存货-存货跌价准备（以前多提数）    贷:未分配利润—年初 抵销本期内部存货多提准备:   借:存货-存货跌价准备（当期多提数）    贷:资产减值损失 抵销上期内部存货多提准备:   借: 资产减值损失（期末结存存货转回的存货跌价准备多提数）     营业成本（本期已销存货多转销的存货跌价准备）    贷: 存货-存货跌价准备（当期冲销的多提数） 三 购进固定资产抵销的 1. 抵销内部交易固定资产的销售利润或损失（固定资产—固定资产） 借：营业外收入（收入>固定资产价值的金额）    贷：固定资产——原价 营业外支出（收入<固定资产价值的金额） 借:固定资产—累计折旧（交易当期多提折旧）    贷：管理费用（或者销售费用、生产成本） 连续编制:   借：未分配利润—年初    贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润的数额） 借:固定资产—累计折旧（以前各期多提折旧）    贷：未分配利润—年初 2. 抵销内部交易固定资产的销售利润或损失（存货—固定资产） 借：营业收入（内部售价）    贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润的数额） 营业成本（内部成本） 借:固定资产—累计折旧（交易当期多提折旧）    贷：管理费用（或者销售费用、生产成本） 连续编制: A.内部交易的固定资产使用期的抵销:  借：未分配利润—年初     贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润的数额） 借:固定资产—累计折旧（以前各期多提折旧）    贷：未分配利润—年初 借:固定资产—累计折旧（本期多提折旧）    贷：管理费用等 B.期满清理:   借:未分配利润—年初（清理当期多提折旧） 贷:管理费用 D. 超期清理: 不编分录 E. 提前清理,出售: 借:未分配利润—年初（原价中的毛利） 贷:营业外收入（或支出） 借: 营业外收入（或支出） （以前期间多提折旧） 贷: 未分配利润—年初 借: 营业外收入（或支出） （清理.出售当期多提折旧）    贷：管理费用等 F.减值准备的抵销: 抵销上期内部固定资产多提准备:   借:固定资产—固定资产减值准备（以前多提数）    贷:未分配利润—年初 抵销本期内部固定资产多提准备:   借: 固定资产—固定资产减值准备（当期多提数）    贷:资产减值损失 四.抵销无形资产 借：营业外收入（企业确认的营业外收入）    贷：无形资产 借:无形资产—累计摊销（交易当期多提折旧）    贷：管理费用 内部交易的无形资产使用期的抵销:  借：未分配利润—年初     贷：无形资产 （未实现内部销售利润的数额） 借: 无形资产—累计摊销（以前各期多提摊）    贷：未分配利润—年初 借: 无形资产—累计摊销（本期多提摊）    贷：管理费用等
			--------------------------------------------------------------- 许愿，许愿，让所有的梦想实现 审计各章练习:http://bbs.chinaacc.com/145/729084.htm 射手小屋:http://bbs.chinaacc.com/138/692982.htm 射手的审计课:http://bbs.chinaacc.com/137/687431.htm http://blog.sina.com.cn/Rmoon   MY BLOG   发贴时间:2007-8-30 17:44:00

	*射手座*   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：13483   发贴数：143   回复数：1937   经验值：3632   鲜　花：5   鸡　蛋：0   魅力值：5   勋　章：0   来　自：北京		次.从所得税－－会计变更－－资产负债表日后事项 继续 第二十章 所得税 ――资产负债表债务法（目前） 1. 计税基础  递延所得税资产或负债的描述归类:这是一个表 暂时性差异性质         资产或负债          事项描述 可抵扣 产生递延所得税资产     应收账款          提取坏账准备,形成帐面价值<计税基础                                存货                   提取减值准备,形成帐面价值<计税基础                                交易性金融资产         公允价值变动,形成帐面价值<计税基础                                投资性房地产        公允价值变动,形成帐面价值<计税基础                                  预计负债                   产生时,形成帐面价值>计税基础                                预收账款                   当年未形成收入的, 形成帐面价值>计税基础 应纳税 产生递延所得税负债          固定资产            折旧政策差异, 形成帐面价值>计税基础                                          无形资产              摊销政策差异, 形成帐面价值>计税基础                                                            自行开发资本化的开发支出, 形成帐面价值>计税基础                                交易性金融资产         公允价值变动,形成帐面价值>计税基础                                    长期股权投资             权益法下的损益调整,形成帐面价值>计税基础 递延所得税资产          可供出售金融资产         公允价值变动,形成帐面价值<计税基础                               （计入资本公积） 递延所得税负债                                      公允价值变动,形成帐面价值>计税基础  所得税发生额=本期暂时性差异*新税率-期初暂时性差异*原税率 递延所得税费用=（递延所得税负债期末-期初）- （递延所得税资产期末-期初） 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用      2. 暂时性差异 可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 就是说在计算“未来”应交所得税的时候可以“减少”应纳税所得额，因而此项差异“在当期”形成一项资产，即递延所得税资产（借方），在未来减少，相应的在“当期”就应该“增加”应纳税所得额 应纳税按时性差异 就是说在计算“未来”应交所得税的时候需要“增加”应纳税所得额，因而此项差异“在当期”形成一项负债，即递延所得税负债（贷方），在未来增加，相应的在“当期”就应该“减少”应纳税所得额 3. 暂时性差异的转回 发生在“处置该项资产或负债”的时候 可抵扣暂时性差异的转回 由于在发生可抵扣暂时性差异的时候确认了一项递延所得税资产，所以在转回的时候，应该把这部分差异给消除（即递延所得税贷方） 应纳税暂时性差异的转回 由于在发生应纳税暂时性差异的时候确认了一项递延所得税负债，所以在转回的时候，应该把这部分差异给消除（即递延所得税借方） 4. 帐务处理   应纳税所得额=会计利润+（-）调整的金额，应交所得税=应纳税所得额*所得税税率 借：所得税费用（最后计算）      递延所得税资产（确认）    贷：应交所得税（先计算）        递延所得税负债（确认） 5.  递延所得税负债（确认）计量：以相关的应纳税暂性差异转回期间适用的所得税税率计量，不要求折现     递延所得税资产（确认）计量：以估计的相关可抵扣暂性差异转回期间适用的所得税税率计量，不予折旧
			--------------------------------------------------------------- 许愿，许愿，让所有的梦想实现 审计各章练习:http://bbs.chinaacc.com/145/729084.htm 射手小屋:http://bbs.chinaacc.com/138/692982.htm 射手的审计课:http://bbs.chinaacc.com/137/687431.htm http://blog.sina.com.cn/Rmoon   MY BLOG   发贴时间:2007-8-30 17:48:00

	超人jscj   论坛等级：高级会员   学术级别：会计员   金　币：10689   发贴数：38   回复数：721   经验值：1496   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		谢谢老兄了！
			发贴时间:2007-8-30 17:49:00

	*射手座*   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：13483   发贴数：143   回复数：1937   经验值：3632   鲜　花：5   鸡　蛋：0   魅力值：5   勋　章：0   来　自：北京		第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正　例23-5 １定义: 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。   未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 ２ 适用: 会计政策变更适用追溯调整法； 重大前期差错，应采取追溯重述法； 会计估计变更,非重大前期差错及在当期其实确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应采取未来适用法. ３ 方法: 追溯调整法:计算会计政策变更的累积影响数,调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额.不考虑股利分配业务.涉及损益和分配,均通过"利润分配-未分配利润"核算.要求披露； 追溯重述法：应该在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据，如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额并披露。涉及损益通过“以前年度损益调整”，涉及分配,通过"利润分配-未分配利润"核算 未来适用法:不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无须重编以前年度的财务报表.只计算对当期净利润的影响数.并披露． ４. 不属于政策变更的内容 A：本期发生的交易或事项与以前相比具有“本质”的差别 B：对“初次”发生的或者“不重要”的交易或事项采用新的会计政策 ５. 政策变更与会计估计的划分（重点） A.以会计确认是否发生变更作为判断基础　（如：无形资产研发费用的资本化的政策） B.以计量基础是否发生变更作为判断基础　（如：固定资产的分期付款改为现值基础） C.以列报项目是否发生变更为判断基础.　（如：商业企业的采购费用计入存货成本） D.根据会计确认，计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计寿命，净残值等）所采用的处理方法相应的变更为估计变更，如折旧方法的改变、预计净残值的变化,已达使用状态但尚未决算的固定资产,应提折旧,决算后调整原估值,但不需调整原折旧属于会计估计 ６. 对于追溯调整法累计影响数可以按照下面的方法确定 A：按照新的政策重新计算（重新编制会计分录） B：比照原政策找出差额（调整差额） C：计算差异的所得税影响金额（调整所得税） 差额＝按新政策计算的变更当年年初应有的留存收益－按原政策反映的变更当年年初现有的留存收益 所得税影响金额＝形成或转回的暂时性差异*所得税税率 D：确定以前各期的税后差异 E：计算会计政策变更的累积影响数 分录： A. 调减累积影响数. 借：利润分配――未分配利润（累积影响数） 递延所得税资产（所得税影响数） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产（成本转公允，公允价值＜成本） 　　预计负债（资产弃置费从原不确认改为确认） 　　累计折旧（原规定不计提折旧改为计提） 　　坏账准备（原规定不计提准备改为计提） 　　存货跌价准备（原规定不计提准备改为计提） 　　长期股权投资减值准备（同上） 　　固定资产减值准备（同上） 　　无形资产减值准备（同上） B. 调增累积影响数 借：投资性房地产（成本转公允，公允价值＞成本） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：利润分配－未分配利润 　　递延所得税负债或资产 C. 从应付税款法转为债务法 １） 原存在可抵扣暂时性差异的： 借：递延所得税资产 　　贷：利润分配－未分配利润 ２） 原存在应纳税暂时性差异的： 借：利润分配－未分配利润 贷：递延所得税负债 另：调整利润分配：借：盈余公积　　贷：利润分配――未分配利润 ７.前期差错的类型： 计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实及舞弊产生的影响、固定资产盘盈等 ８．分录： 与税法一致： 调增利润：借：以前年度损益调整　　　　贷：应交税费—应交所得税 调减利润：借：应交税费—应交所得税　　贷： 以前年度损益调整 与税法不一致： 调增利润：借：以前年度损益调整　　　　贷：递延所得税负债或资产 调减利润：借：递延所得税负债或资产　　贷： 以前年度损益调整 另：借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配――未分配利润 9. 披露 政策变更的披露 A：政策变更的内容、性质及范围 B：受影响的项目名称和调整金额 C：无法追溯调整的，说明原因及用新后的应用情况   会计估计变更的披露 A：会计估计变更的内容和原因 B；对当期和未来的影响数 C：累计影响数不能确定的，披露原因 差错更正的披露 A：前期差错的性质 B：各个列报受差错影响的项目和更正金额 C：无法追溯调整的，说明原因及对前期差错开始更正的时点、具体更正情况 政策变更的举例:会计要素计量属性的变更（见第一章）,如:历史成本,重置成本,可变现净值,现值和公允价值.商品流通企业采购商品过程中发生的进货费用计入商品成本（待续）
			--------------------------------------------------------------- 许愿，许愿，让所有的梦想实现 审计各章练习:http://bbs.chinaacc.com/145/729084.htm 射手小屋:http://bbs.chinaacc.com/138/692982.htm 射手的审计课:http://bbs.chinaacc.com/137/687431.htm http://blog.sina.com.cn/Rmoon   MY BLOG   发贴时间:2007-8-30 17:53:00

	*射手座*   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：13483   发贴数：143   回复数：1937   经验值：3632   鲜　花：5   鸡　蛋：0   魅力值：5   勋　章：0   来　自：北京		第二十四章 资产负债表日后事项 1. 资产负债表日 指会计年度末和会计中期期末。 2. 资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告“批准报出日”之间发生“有利”或者“不利”事项，财务报告批准报出日是指“最终确定”最外报出的日期 3. 日后事项的内容 调整事项 指对资产负债表日“以前”已经存在的情况提供了新的证据，通常包括： 资产负债表“日后”判决诉讼案件，原先已确认预计负债 资产负债表“日后”已经发生减值或需要调整的、 资产负债表“日后”进一步确定报告年度销售收入的（商品的退回）或资产成本的、 资产负债表“日后”发现的财务报表舞弊等 非调整事项涵盖的内容： 资产负债表“日后”发生重大诉讼、仲裁、承诺 资产负债表“日后”资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 资产负债表“日后”发生重大自然灾害 资产负债表“日后”发行证券或者对外巨额举债 资产负债表“日后”资本公积转赠资本 资产负债表“日后”发生巨额亏损 资产负债表“日后”合并或者处置子公司 资产负债表“日后”经批准宣告发放的现金股利或利润 区别 在于资产负债表日事项是否存在。 4. 调整事项的处理原则 1）. 涉及损益的，通过“以前年度损益调整”，然后转至“利润分配——未分配利润” 2）. 涉及利润分配调整事项的，直接在“利润分配——未分配利润”里调整 3）. 不涉及上述两项的，调整相关科目（报告年度的“货币资金”项目是“不能调整”）例24-5 5. 非调整事项的处理原则 不做帐务处理，仅需要披露。披露非调整事项的性质、内容及对财务状况和经营成果的影响
			--------------------------------------------------------------- 许愿，许愿，让所有的梦想实现 审计各章练习:http://bbs.chinaacc.com/145/729084.htm 射手小屋:http://bbs.chinaacc.com/138/692982.htm 射手的审计课:http://bbs.chinaacc.com/137/687431.htm http://blog.sina.com.cn/Rmoon   MY BLOG   发贴时间:2007-8-30 17:54:00

	*射手座*   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：13483   发贴数：143   回复数：1937   经验值：3632   鲜　花：5   鸡　蛋：0   魅力值：5   勋　章：0   来　自：北京		今日附送  租赁 第二十二章 租赁 基本概念: 1、 最低租赁付款额 : 租金+承租及其相关的第三方支付的担保余值+到期承租人行使购买权支付的款项。（不包括或有租金和履约成本） 2、 最低租赁收款额 ：最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方担保余值。（不包括或有租金和履约成本） 3、 担保余值： 就承租人而言＝承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 就出租人而言＝承租人的担保余值+与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 4、 未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 融资租赁的标准： 1. 在租赁期届满时， 资产的所有权转移给承租人。 2. 承租人有租赁资产的选择权，所订立的购价预计<=行使选择权时租赁资产的公允价值25%。 3. 租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上。 4. 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，90%以上。 5. 租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 经营租赁：整个租赁期（含免租期）直线分摊到各期费用 注意：备查登记 表外披露（承租人） 1、 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额 。 2、 以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额 出租人承担了承租人的某些费用： 确认各期费用  借：长期待摊费用                                   贷：其他应付款 支付租金     借：其他应付款                                   贷：银行存款 初始直接费用  借：管理费用 贷：银行存款 或有租金   借：财务费用                        贷：银行存款 融资租赁： 承租人的分录：（基本分录） 借：固定资产－融资租入固定资产     （租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额低者）         未确认融资费用    （差额） 贷：长期应付款――应付融资租赁款    （最低租赁付款额）         银行存款 或有租金：借：销售费用        贷：其他应付款 （银行存款） 初始直接费用计入资产价值（印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费） 到期处理： 返还资产的：借：长期应付款――应付融资租赁款                      累计折旧 贷：固定资产－融资租入固定资产      优惠续租的：借：营业外支出 贷：银行存款 留购租赁的：借：长期应付款――应付融资租赁款     贷：银行存款             借：固定资产－*****                 贷：固定资产－融资租入固定资产   出租人的分录：（基本分录） 借：长期应收款－应收融资租赁款   （最低租赁收款额 +初始直接费用）         未担保余值                     贷：融资租赁资产（租赁资产的账面原价）         未实现融资收益 收到租金：借：银行存款   贷：长期应收款－应收融资租赁款 确认收入：借：未实现融资收益   贷：租赁收入      坏账：应收融资租赁款－未实现融资收益＝计提坏账准备 计提：借：资产减值损失          贷：坏帐准备 确认：借：坏帐准备                贷：长期应收款—应收融资租赁款 已转销又收回：借：长期应收款—应收融资租赁款         贷：坏帐准备 借：银行存款       贷：长期应收款—应收融资租赁款          未担保余值变动： 减少：以未来适用法重新计算租赁内含利率，租赁投资净额的减少确认为当期损失。 增加：不做调整。 发生：借：资产减值损失          贷：未担保余值减值准备            借：未实现融资收益      贷：资产减值损失 恢复：借：未担保余值减值准备          贷：资产减值损失             借：资产减值损失      贷：未实现融资收益 届满时 1、 有担保余值，无未担保余值  借：融资租赁资产  贷：长期应收款—应收融资租赁款          2、 有担保余值，有未担保余值  借：融资租赁资产  贷：长期应收款—应收融资租赁款          未担保余值 1－2收回价值〈担保余值，收取的补偿金，借：其他应收款   贷：营业外收入 3、 无担保余值，有未担保余值  借：融资租赁资产  贷：未担保余值          4、 无担保余值，无未担保余值  不处理 承租人披露： 1、 各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额 2、 资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。 3、 未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法 出租人披露： 1、 资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额 2、 未实现融资收益的余额 3、 分配未实现融资收益所采用的方法 售后回购（不能确认收入，在递延收益核算） 递延收益的分摊： 经营租赁：在租赁期内按租金支付比例分摊，调整租金费用 融资租赁：在租赁期内按折旧进度分摊，调整折旧费用。. 借：递延收益－未实现售后租回损益（**租赁） 贷：制造费用      管理费用         销售费用                        或相反（根据售价的高低）
			--------------------------------------------------------------- 许愿，许愿，让所有的梦想实现 审计各章练习:http://bbs.chinaacc.com/145/729084.htm 射手小屋:http://bbs.chinaacc.com/138/692982.htm 射手的审计课:http://bbs.chinaacc.com/137/687431.htm http://blog.sina.com.cn/Rmoon   MY BLOG   发贴时间:2007-8-30 17:55:00

	*射手座*   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：13483   发贴数：143   回复数：1937   经验值：3632   鲜　花：5   鸡　蛋：0   魅力值：5   勋　章：0   来　自：北京		回家了,眼要瞎了.
			--------------------------------------------------------------- 许愿，许愿，让所有的梦想实现 审计各章练习:http://bbs.chinaacc.com/145/729084.htm 射手小屋:http://bbs.chinaacc.com/138/692982.htm 射手的审计课:http://bbs.chinaacc.com/137/687431.htm http://blog.sina.com.cn/Rmoon   MY BLOG   发贴时间:2007-8-30 17:56:00

	..iyugmmqb   论坛等级：白金会员   学术级别：会计员   金　币：14774   发贴数：100   回复数：3877   经验值：5698   鲜　花：50   鸡　蛋：0   魅力值：50   勋　章：20   来　自：中国		*射手座*你辛苦了.收藏!
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	遗憾的过去   论坛等级：★学员   学术级别：会计员   金　币：241   发贴数：14   回复数：171   经验值：188   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		真厉害哦~~~~~~
			--------------------------------------------------------------- 寻找失去的，保存现有的！告别遗憾的过去，重新来过我的人生，相信自己，一定可以的，坚持下去，没什么不可能的！   发贴时间:2007-8-31 0:05:00

	lifang7212   论坛等级：★学员   学术级别：会计员   金　币：23   发贴数：0   回复数：23   经验值：45   鲜　花：0   鸡　蛋：0   魅力值：0   勋　章：0   来　自：		辛苦了，已收藏!
			发贴时间:2007-8-31 0:18:00

*射手座*   论坛等级：黄金会员   学术级别：会计员   金　币：13483   发贴数：143   回复数：1937   经验值：3632   鲜　花：5   鸡　蛋：0   魅力值：5   勋　章：0   来　自：北京