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忘情水1995

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最新更新：水团对徐老师8日串讲重点内容的总结

　　

　　徐老师串讲重点关注内容：

　　1、长期股权投资的核算方法转换，重点掌握成本法转为权益法的处理，为以后合并报中的权益追溯调整问题，一级对于商誉的确认问题，营业外收入在抵消分录中抵消的问题。
　　2、所得税一章中的问题：关于资产和负债的账面价值和计税基础问题的确认和计算问题，递延所得税的确认和转回的问题；首次执行会计准则，应付税款法改为资产负债表债务法核算，对于资产、负债的账面价值和计税基础差额同一确认递延所得税问题，调整期初留存收益；企业合并中的递延所得税问题：免税非同一控制下吸收合并，资产负债公允价值和账面价值的差额税法不记入应纳税所得额，税前不允许扣除，形成递延所得税，在资产处置的时候转回，在资产、负债在递延所得税调整后的公允价值为基础确认商誉问题；长期股权投资中的递延所得税问题：权益法下确认投资收益形成递延所得税负债，收到股利和确认减值视为递延所得税负债转回，资产处置最终转回所有差异问题；关于商誉不确认递延所得税的问题。
　　3、资产减值：适用第八号准则，计提的减值不能转回，存货和金融资产等不适用资产减值准备。关于资产的可收回金额认定问题：未来现金流量现值确认和公允价值扣除处置费用的问题；资产组认定的原理：单项资产不能单独产生现金流量或者不能确认公允价值扣除处置费用的净额问题，另外是出于企业管理上的考虑形成的资产组；总部资产减值问题：分摊至资产组的处理，分摊资产权数处理和一次分摊减值、多次分摊减值的问题。商誉的处理问题：主要涉及到非同一控制下企业合并中商誉减值的处理。
　　4、债务重组和非货币性资产:)问题：债务重组中换入资产入帐价值的确认问题，具有商业实质的单项资产损益确认问题，价内税的处理问题，支付的其他费用的处理问题，换入多项资产的入帐价值确定问题；债务重组中债转股的处理和修改其他债务条件的处理：债务人确认单项资产损益和债务重组损益问题；债权人确认债务重组损失和转回资产减值损失问题；修改其他债务条件中：债权人对于或有收益的处理和债务人对于或有支出的处理问题，预计负债的确认问题，重组后应收或者应付的处理。　　
　　5、借款费用：专门借款利息资本化的确认问题，辅助费用的资本化，主要掌握在建工程发行债券方式中交易手续费初始确认和资本化摊销问题；一般借款中对于资本化率的计算，累计资金的加权支出问题计算，本金加权计算问题，辅助费用的处理类似于专门借款处理。对于汇兑差额处理掌握专门借款和一般借款的处理差异：专门借款资本化期间可以资本化。
　　6、金融资产：涉及到初始确认和计量，交易费用处理，后续处理，递延所得税的确认减值的确认等，处置的时候确认投资收益和递延所得税转回；摊余成本法和公允价值法的核算方法。可供出售金融资产减值的处理问题；贷款应收款项的特殊处理问题，贷款减值后的处理和转回减值的处理。

水团关于徐老师串讲重点关注部分的总结和提示

　　1、长期股权投资的核算方法转换，重点掌握成本法转为权益法的处理，为以后合并报中的权益追溯调整问题，一级对于商誉的确认问题，营业外收入在抵消分录中抵消的问题。

　　例题1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？

　　分析（一）：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125；

　　关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12。

　　初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下：

　　借：长期股权投资－成本　1310
　　　　长期股权投资－损益调整　12
　　　　长期股权投资－其他权益变动　10
　　　　贷：长期股权投资　1312
　　　　　　资本公积－其他资本公积  10
　　　　　　盈余公积  1
　　　　　　利润分配－未分配利润  9

　　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153

　　借：长期股权投资－成本　4703
　　　　贷：银行存款　4550
　　　　　　营业外收入　153

　　分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下：

　　借：长期股权投资　20
　　　　贷：资本公积－其他资本公积  10
　　　　　　盈余公积  1
　　　　　　利润分配－未分配利润  9

　　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158

　　借：长期股权投资　4703
　　　　贷：银行存款　4550
　　　　　　营业外收入　153

　　例题2：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、负债的公允价值和其账面价值相同。
　　2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元
　　2007年乙公司实现净利润4800万元
　　2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元
　　2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35％的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1－6月乙实现净利润3000万元元。

　　分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值＝4800－30＝4770.权益法下初始入帐价值＝4800；收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利＝510，被投资单位事项的净利润的分额＝4800×10％＝480，所以应该冲减成本明细金额＝510－480＝30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。

　　原持有10％投资期间公允价值变动分额＝（45000－42300）×10％＝270，净损益影响部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明细冲减＝150，损益调整明细＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360）

　　因此长期股权投资成本明细科目＝4800－150＝4650，损益调整明细＝420，调整分录如下：

　　借：长期股权投资－成本　4650
　　　　长期股权投资－损益调整　420
　　　　贷：长期股权投资　4770
　　　　　　利润分配－未分配利润　270
　　　　　　盈余公积　30

　　再次投资35％：

　　借：长期股权投资－成本　17000
　　　　贷：银行存款　17000

　　例题3：2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。
　　该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。
　　2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。
　　2007年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。

　　分析：06年末的时候A产品子公司成本＝90×7＝630，集团成本＝90×5＝450，可变现净值＝405，那么子公司存货跌价准备余额＝630－405＝225，集团角度存货跌价准备应有余额＝450－405＝45，所以多计提存货跌价准备＝225－45＝180；06年底中未实现内部销售利润＝90×（7－5）＝180：

　　07年抵消分录：

　　借：未分配利润－年初　90×（7－5）＝180
　　　　贷：营业成本　90×（7－5）＝180（说明：年初的时候要把期初存货中的对于利润的影响部分抵消，因为对于集团来说，存货从一个地方搬到另外地方：价值就从450升高到630，那么这个差额部分180就是所谓的未实现内部销售利润，这个是必需要抵消的）

　　借：存货－存货跌价准备　225－45＝180
　　　　贷：未分配利润－年初　225－45＝180（说明：通过对上年度存货跌价准备的分析可以看出，集团角度看存货应该计提跌价45，而子公司实际上计提了225，多计提了180，这部分是影响了企业的利润的，所以应该把这部分利润冲回，同时冲减多计提的跌价准备）

　　借：营业成本　180×80/90＝160
　　　　贷：存货－存货跌价准备　160（说明：存货本年销售了80件，本来应该结转的跌价准备＝45×80/90，但是实际上子公司结转＝225×80/90，所以应该把多结转的部分冲销）

　　借：营业成本　（7－5）×10＝20
　　　　贷：存货　20（说明：因为结存10件产品，其中的未实现内部销售利润部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因为是虚增了存货成本）

　　这个时候存货10件的账面成本＝70，实际成本＝50，存货跌价准备余额子公司账面是25，实际应该有的余额＝5，那么如果可变现净值为60，那么子公司存货跌价准备转回25－（70－60）＝15，而实际上集团角度看存货变现净值大于实际成本50，那么原来计提的存货跌价准备5都可以转回，所以从集团角度看子公司多转回的存货跌价准备＝15－5＝10：

　　借：资产减值损失　10
　　　　贷：存货－存货跌价准备　10

　　
　　2、所得税一章中的问题：关于资产和负债的账面价值和计税基础问题的确认和计算问题，递延所得税的确认和转回的问题；首次执行会计准则，应付税款法改为资产负债表债务法核算，对于资产、负债的账面价值和计税基础差额同一确认递延所得税问题，调整期初留存收益；企业合并中的递延所得税问题：免税非同一控制下吸收合并，资产负债公允价值和账面价值的差额税法不记入应纳税所得额，税前不允许扣除，形成递延所得税，在资产处置的时候转回，在资产、负债在递延所得税调整后的公允价值为基础确认商誉问题；长期股权投资中的递延所得税问题：权益法下确认投资收益形成递延所得税负债，收到股利和确认减值视为递延所得税负债转回，资产处置最终转回所有差异问题；关于商誉不确认递延所得税的问题。

　　分析和原理：对于递延所得税的确认应该在暂时性差异发生的时候确认，这里需要注意就是是不是影响了当期的损益问题，而且什么时候影响当期损益。

　　是否影响了当期的损益的问题。比如当期会计折旧为100，税法折旧为80，差异部分20在当期没有税前扣除，在以后才能够扣除，那么这里就形成了一个可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产20×33％＝6.6；如果当期税法折旧是100，会计折旧是80，那么差额部分20已经在税前扣除了，但是会计上没有扣除，以后的会计上扣除的时候税法将不允许扣除，所以形成的是应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债＝6.6.这里需要明确的是，暂时性差异是影响了当期的损益的，也就是差额20的部分是否全部形成了差异了。如果说当期的折旧会计折旧100全部记入到了产品A中，产品A当期出售了50％，那么影响当期损益的折旧差额＝20×50％，所以确认递延所得税的时候也应该是按照10×33％确认递延所得税。

　　关于递延所得税应该记入所得税费用还是其他科目的问题。这个需要考虑时间性差异的性质问题。比如可供出售金融资产的公允价值变动记入到资本公积，那么确认的递延所得税也是应该记入到资本公积中的，不影响所得税费用；比如投资性房地产成本模式变为公允价值模式的，公允价值和账面价值的差额部分调整的是留存收益，比如利润分配－未分配利润，那么递延所得税也应该调整相应的科目。还比如非同一控制下的吸收合并中，确认商誉的同时会涉及到递延所得税的问题，要调整商誉的金额。

　　应交所得税是企业实际需要缴纳给国家的税收，是按照税法的规定计算出来的税款，因此一般是需要对会计上确认的会计利润进行纳税调整后计算的。也就是说不管是其他纳税调整事项还是时间性差异，在税法面前都需要纳税调整，严格按照税法的要求计算所得税，比如可抵扣暂时性差异会计上做了抵扣的处理，但税法不允许抵扣，所以要做纳税调增处理。那么时间性差异不影响企业的应交所得税。事实上递延所得税是调整所得税费用的，并不对所得税产生影响。

　　所得税费用是会计上确人的所得税费用，如果不存在时间性差异的，那么会计上确认的所得税费用是和缴纳的所得税是相等的。但是会计和税法在费用扣除和收入确认上是存在差异的，这里主要是指时间性差异，对于其他的纳税调整事项不影响所得税费用的确认。那么时间性差异影响了所得税费用的确认，比如本期会计上准予扣除为100折旧，但是税法只允许扣除80，因此产生了20的可抵扣暂时性差异，因此要纳税调增处理，因此实际缴纳的所得税是增加了20×33％的，也就是会计上对这部分差异是不确认为所得税费用的，因为会计上已经扣除了这部分差异。所以应交所得税的金额高出了所得税费用金额20×33％，对于这部分会计上不确认的所得税费用怎么办呢？所以我们涉及了一个递延所得税资产的科目，把这部分所得税费用计入到递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　递延所得税确认和调整是因为会计和税法的处理不一致的时候，往往会涉及到递延所得税的问题，前提的差异是能够转回的，如果是不能够转回的，不能确认递延所得税：比如对于国债利息收入，税法是免税的，本期免税以后也不会征税，所以形成的是永久性差异或者非暂时性差异。关于暂时性差异的问题，就是税法和会计处理不一致的问题：比如对于资产减值损失的问题，税法当期不能扣除，但是会计当期做了扣除处理，所以形成了可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，本期的差异要纳税调增处理。

　　调整以前年度损益的时候，如果会计和税法的规定是一致的时候，调整所得税：比如对于销售退回的处理，会计和税法都是一致的，调减收入和成本，调减应纳税所得额，所以应该调减所得税。如果是会计和税法规定不一致的调整递延所得税：比如对于计提或者补提坏帐准备的时候，会计上允许扣除，但是税法不允许扣除，也就是坏帐准备是不影响应纳税所得额的，也就是对当期所得税没有影响，应该确认递延所得税资产，在税法允许扣除的时候转回。

　　另外如果是在汇算清缴前的损益调整，允许调整所得税；在汇算清缴后的损益调整，不调整报告年度的应交所得税，调整当年度的所得税，这个时候因为在年末的时候才能处理对所得税的影响，发现当期不能确认，所以这个时候形成了一个时间性差异，所以还要通过递延所得税的形式来实现对所得税的影响。

　　1、资产的计税基础

　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不需纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。

　　例如，企业于2005年1月1日购入一项固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为400万元，企业预计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为0.会计核算及计税时均按照直线法计提折旧，则在取得该项资产2005年末，该资产的计税基础为400-400÷5=320万元，即按照税法规定可以通过折旧或是最终处置时从未来期间的应税经济利益中抵扣的金额。

　　2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　例如业销售商品后承诺提供3年的免费保修，按照会计准则规定，企业在销售商品的期间，在确认销售收入的同时，应估计该项保修义务的金额，并作为预计负债确认。按照税法规定，有关的保修费用只有在实际发生时才能够税前扣除。企业当期如果按照会计规定确认了100万元的预计负债，而该项保修义务预计在以后3年逐期发生，则按照税法规定，有关的保修费用在实际发生时可从税前扣除，即未来期间可从税前扣除的金额总计为100万元，则该项负债的账面价值100万元减去未来期间按照税法规定可予抵扣的100万元，其计税基础为0.　　　　

　　3、资产减值：适用第八号准则，计提的减值不能转回，存货和金融资产等不适用资产减值准备。关于资产的可收回金额认定问题：未来现金流量现值确认和公允价值扣除处置费用的问题；资产组认定的原理：单项资产不能单独产生现金流量或者不能确认公允价值扣除处置费用的净额问题，另外是出于企业管理上的考虑形成的资产组；总部资产减值问题：分摊至资产组的处理，分摊资产权数处理和一次分摊减值、多次分摊减值的问题。商誉的处理问题：主要涉及到非同一控制下企业合并中商誉减值的处理。

　　关于资产减值的问题，着重掌握教材中给出的例题就可以了，关于分摊资产的权数确认问题，一般是按照账面价值作为权数，但是对于一些使用年限存在不同的资产，会适用年限作和账面价值结合作为分摊的权数；另外确认减值分摊的时候要看分摊完总部资产后的账面价值为基础确认减值，如果单个资产组存在可收回金额的，那么分摊减值要以这个可收回金额为限，那么涉及到减值的第二次分摊问题，权数确定按照剩余几个资产组分摊减值后的新的账面价值为基础确认分摊。
　　对于商誉的减值的确认要以教材给出的例子为准，着重掌握就可以了。记住处理的原则就是在考虑商誉减值的时候要考虑少数股东的商誉，然后在分摊减值的时候要按照股权比例分摊商誉的减值，然后是资产组的减值分摊，这个问题例子中体现的很明确。
　　关于可收回金额确定问题，可能涉及到客观题目，要注意公允价值扣除处置费用了未来现金流量的现值这两个确认的方法。另外关于资产组认定的本质问题：现金流量标准和行政管理划分等。　　　

　　4、债务重组和非货币性资产:)问题：债务重组中换入资产入帐价值的确认问题，具有商业实质的单项资产损益确认问题，价内税的处理问题，支付的其他费用的处理问题，换入多项资产的入帐价值确定问题；债务重组中债转股的处理和修改其他债务条件的处理：债务人确认单项资产损益和债务重组损益问题；债权人确认债务重组损失和转回资产减值损失问题；修改其他债务条件中：债权人对于或有收益的处理和债务人对于或有支出的处理问题，预计负债的确认问题，重组后应收或者应付的处理。

　　关于债务重组中的问题，主要是重组后的利息支出和收入问题，这个新教材已经做了规定：债务重组后的应收或者应付均不核算修改其他债务条件后的利息支出，不管是固定的利息支出还是或有的利息支出。对于重组后的或有利息支出，债务方需要确认预计负债，债权人不做处理。另外在确认预计负债后还存在预计负债转回的问题和递延所得税的处理问题。
　　对于债转股或者是以现金资产或者非现金资产清偿债务的，涉及到债权人对于债务重组损益确认和之前计提的坏帐准备的处理问题，因为对于债权人来说一般是会确认债务重组损失的，如果涉及到坏帐准备的问题，如果收回的资产的公允价值和相关税费高于债权的账面价值，那么超过账面价值的部分确认为债权人坏帐的转回，贷记资产价值损失；如果收回的资产的公允价值小于重组前债权账面价值的，那么视为之前确认的坏帐实际发生，那么掌权账面价值和资产公允价值的差额要确认为资产减值损失。

　　在非货币性资产:)中，一般要以换出资产公允价值或者是公允价值为基础确认换入资产账面价值，如果是价内税的情况：营业税、消费税的，具有商业实质的情况，不在“支付的相关税费”中核算，影响的是单项资产损益问题；如果上不具有商业实质的情况，价内税要在“支付的相关税费”中核算，记入换入资产入帐价值。关于支付的相关费用：如果是换入资产直接发生的费用要记入换入资产入帐价值，如果是换出资产发生的，比如换出资产的处置费用、清理费用等，是作为影响换出资产单项资产损益处理的，不记入到换入资产入帐价值中。这里关于增值税的处理比较好记：不管是否具有商业实质的，发生的增值税都是要在“支付的相关税费”中核算的。

　　需要说明的一点：非货币性资产:)中，具有商业实质的，一般换入资产和换出资产公允价值是一致的，如果不一致的情况，差额是确认为非货币性资产:)损益的。至于增值税销项或者是进项不影响整体损益，影响的是单项资产的入帐价值。
　　
　　5、借款费用：专门借款利息资本化的确认问题，辅助费用的资本化，主要掌握在建工程发行债券方式中交易手续费初始确认和资本化摊销问题；一般借款中对于资本化率的计算，累计资金的加权支出问题计算，本金加权计算问题，辅助费用的处理类似于专门借款处理。对于汇兑差额处理掌握专门借款和一般借款的处理差异：专门借款资本化期间可以资本化。

　　专门借款中对于发行债券的方式的，债券的手续费等辅助费用是要作为债券的初始确认金额处理的，不存在重要性的要求。那么在计算资本化的利息支出的时候是按照债券的额摊余成本或者是账面价值来和实际利率计算确认资本化利息的；如果是发行债券和借入款项作为一般借款的，计算资本化率的时候，分子中债券产生的利息也是按照实际利率计算的实际财务费用，也就是说仍然是按照实际利率来计算资本化利息的。
　　资本化率的计算公式中：分子中的利息是在资本化率的期间中一般借款产生的所有利息，也就是应该支付给银行的利息支出；分母中是本金在资本化率期间中实际借入后存在的时间，和工程领用的金额、时间是没有任何的关系。　
　　比如一般借款是在07年3月借入，那么资本化率的分母中本金的加权支出就是按照借款在07年实际存在的时间＝10个月来加权；如果是6月借入，那么按照存在时间7个月加权；这里的时间的选择和工程实际占用的金额、时间都是没有关系的。
　　关于汇兑差额问题：只有专门借款的汇兑差额在资本化期间的可以资本化，其余一般借款的是不能够资本化的。

　　6、金融资产：涉及到初始确认和计量，交易费用处理，后续处理，递延所得税的确认减值的确认等，处置的时候确认投资收益和递延所得税转回；摊余成本法和公允价值法的核算方法。可供出售金融资产减值的处理问题；贷款应收款项的特殊处理问题，贷款减值后的处理和转回减值的处理。

　　　1、分类：计量的差异问题和管理者的意图。

　　既然划分金融资产是出于核算特点和企业的意图，那么涉及到能不能在四个分类中相互转换金融资产的规定问题，主要考虑点是在于防止上市公司利润调节的问题。比如交易性金融资产公允价值变动是记入到当期损益的，而可供出售金融资产等公允价值变动记入到所有者权益，持有至到期投资等摊余成本计量，交易费用记入到初始确认成本，不直接影响损益。因此随便转换会影响企业利润，交易性金融资产和另外的三类资产之间不能互相转换。至于持有至到期投资和可供出售金融资产的相互转换是出于企业持有意图的考虑，这里需要注意企业可以正常转换的情况。

　　2、持有至到期投资：只能是债券投资。后续计量：一定是按照摊余成本做期末计价：实际利率的确定和运用，计算实际投资收益和应收利息。当期的现金流量：票面金额×票面利率的计算，影响摊余成本。比较重要的问题就是分期还本的方式，摊余成本处理方式不一样：一种方法是调整折现率，另外一种方法是调整摊余成本。水团认为调整折现率的方法是比较合适的处理方法，因为未来现金流的时间发生变化，风险也发生变化，那么投资者要求的报酬率也会发生变化，所以调整折现率是比较合适的处理方式。教材中的处理方法是假定折现率不变而是调整例题摊余成本，本身是脱离实际的，但是考试的时候调整摊余成本比较容易一些。

　　3、贷款和应收款项。应收账款核算和之前处理没有差别，新准则没有提到，但计提准备等的处理、坏帐分析方法都是一样的，通常是考察帐龄分析法的处理。贷款的处理：贷款减值处理，会计处理的特点和区别需要注意。减值的时候贷款明细帐转入贷款－已减值明细，按照摊余成本×实际利率计算出利息收入：借：贷款减值准备　贷：利息收入；收到利息（按照合同规定利率计算的应收利息）：借：吸收存款（存放中央银行款项）　贷：应收利息。关于资产减值损失的确认问题，对于贷款来说在确认减值的时候应收未收的利息是要记入到减值前的摊余成本中的，这个处理区别于持有至到期投资的摊余成本的处理，因为持有至到期投资不管利息是否收到，摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率计算的投资收益－应收利息，考虑的是现金流量能够流入企业。而贷款则是认为这个未来的现金流量风险很大，金融企业出于谨慎考虑全部确认为减值一部分。

　　4、可供出售金融资产：通俗的说就是债券或者股票。短期出售获得价差就是交易性金融资产，如果是持有到期的就是持有至到期投资；如果持有目的不明确（既不是短期出售也不想持有到期），那么可以划分为可供出售金融资产。公允价值后续计量，公允价值变动记入到资本公积－其他资本公积。处置的时候银行存款和可供出售金融资产账面价值差额记入投资收益，那么记入到资本公积的部分要转入投资收益。债券和股票的题目要多做一些。水团认为关于金融资产的持有意图的区分问题，徐老师讲的还是很到位的，很通俗易懂，在原理上理解了，做题也很顺手。

　　5、金融资产减值。交易性金融资产不涉及减值问题，因为短期很快要买掉不需要考虑。后三类是需要计提减值的，属于非流动资产，公允价值未必反应了债券发行方重大的财务困难，所以计提减值和公允价值计量在可供出售金融资产方面是存在差别的，在计算减值的时候要区分是长期资产和短期资产的区分。比如固定资产减值很重要内容是技术进步导致，很重要的原因是折旧不能代替减值准备，减值的速度大于折旧速度需要在当期予以确认。徐老师在这里运用了固定资产折旧和减值的差别问题解释了金融资产减值问题和公允价值问题的差别。折旧部分虽然也是反应了部分技术进步因素带来的资产价值下降，但是并不能完全替代减值因素，减值的存在要弥补折旧所不能体现的信息，本身是跟随了市场信息变化的速度和长期资产的矛盾问题。对于金融资产减值也是一样的道理，公允价值反应了市场的完善性，但是并不承认市场是有效的，由于信息不对称的存在，公允价值并不能真是反应被投资单位的财务恶化的全部信息，那么减值的存在就解决了这样一个问题。

　　持有至到期投资和贷款减值：账面价值和未来现金流量的现值的差额，金融资产都是这样的处理。长期资产都是账面价值和可收回金额比较。

　　减值处理：借：资产减值损失贷：XXX减值准备，转回的时候相反处理。贷款处理比较特殊，需要特别记忆一下。另外可供出售金融资产的减值，不设置“可供出售金融资产减值准备”账户，贷“可供出售金融资产－公允价值变动”。权益性投资比如股票转回减值不通过损益转回。

　　注意：可供出售金融资产只有一个资产不能够转回：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资。原因就是没有公允价值，主观判断很强，目的就是防止上市公司调节利润，但是本身是不符合国际会计准则的。但是我们的改革一方面要跟随国际通用准则，但是并不是趋同，有我们的特别规定和处理，立足中国资本市场特殊情况，减值不能转回就是对于我国市场的特殊处理。

　　关于可供出售金融资产减值的时候原先记入到资本公积的累计公允价值变动损失要转出，特别注意。

　　6、金融资产转移。客观题对于什么情况终止确认的条件，怎么衡量风险和报仇的转移。结合企业常见的业务来理解。应收账款出售后附带追索权，不能终止确认应收账款；如果不附带追索权的，那么可以终止确认应收账款。应收票据贴现一般是风险和报酬没有转移，作为短期借款核算。在这里，徐老师也是举了我们比较凹熟悉的例子来解释风险和报酬不转移的情况和转移的情况，应该说是比较通俗易懂的，对于继续涉入问题的确认也是一样的道理，在判断风险报酬转移上没有问题，那么继续涉入问题也是迎刃而解的。　

　　

　　7、关于日后事项中的问题：日后调整事项和非调整事项的不同处理，日后调整事项中涉及到预计负债、坏帐准备等的计提、补记和减记的问题，其中涉及到对于报告年度损益调整、递延所得税调整问题；日后销售退回、折让等调整事项对于报告年度处理问题和对于所得税不同的处理，汇算清缴前和清缴后的对于所得税不同处理和对于坏帐准备问题的处理。关于现金股利和股票股利的日后非调整事项处理和盈余公积的日后调整事项处理问题；关于日后差错更正问题，在汇算清缴前和清缴后的所得税调整问题；

　　比如日后期间补记坏帐准备，补记预计负债，或者是预计负债确认为其他应付款同时转回确认的递延所得税资产，日后期间销售退回如果发生在汇算清缴之后的需要确认递延所得税资产，调整报告年度的所得税费用，但是作为退回当年度的所得税调整事项。

　　资产负债表日应收账款余额2000万，期初坏帐准备余额100万，年末计提坏帐准备200万，税法准予扣除坏帐准备5万：

　　借：递延所得税资产　（200－5）×33％
　　　　贷：所得税费用

　　日后期间实际发生坏帐的时候：

　　借：坏帐准备　贷：应收账款

　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　贷：递延所得税资产

　　退回发生在报告年度所得税汇算清缴之后，那么相应的收入和成本可以调整报告年度的，但是所得税需要调整发生当年的。那么这部分收入对当年所得税的影响在发生退回当时不作为扣除处理，实务中一般是在年末的时候进行扣除，那么这部分收入的减少就形成了可抵扣暂时性差异，退回当期应确认递延所得税资产处理，确认递延所得税资产调整的还是退回当期的所得税费用，知识这部分影响要到年末的时候才能予以确认。

　　借：递延所得税资产
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用

　　串讲内容：
　　
　　1、重点就是长期股权投资的问题，要和企业合并和合并财务报表结合起来，还有核算方法转换中需要考虑的重点已经说了哦；权益法下收到股利的处理，按照教材的三点来处理，关于这个问题徐老师很明确。

　　2、关于投资性房地产的转换中涉及到递延所得税问题：自用的或者是开发产品转换为公允价值模式的投资性房地产、投资性房地产核算方法的变更中，涉及到递延所得税的问题，这个水团也做了总结了。

　　3、关于资产减值：第八号准则的适用就是减值不能转回的资产，不包括金融资产、存货、坏帐准备等等。可收回金额确定的问题：公允价值扣除处置费用、未来现金流量思路。关于资产组问题：一般是按照单项资产计算减值，但是由于有些单项资产无法确定未来现金流量限制或者是公允价值扣除处置费用的净额，所以要把能够独立产生现金流量的资产组合成一个最小资产组合。减值中二次分配减值的问题。

　　总部资产减值处理：总部资产能够合理分配；资产组权重问题处理。

　　关于商誉减值处理：非同一控制下吸收合并和控股合并中商誉减值问题。

　　4、可转换公司债券：分开负债成分和权益成分；转换的处理和到期的处理；交易费用的处理。债券的发行和投资处理。

　　5、收入确认问题：关于附有退货条件的销售确认问题：合理估计退货和不能合理估计退货的处理；分期收款销售：具有融资性质的收入按照现值确认收入；关于销售退回的处理：会计上对于售后回购的实质的判断和税法和差异问题。确认劳务收入：完成进度确认收入和完工确认收入的情况。建造合同的处理：合同收入、合同成本、合同费用。工程施工和结算；计提准备。

　　6、财务报告：资产负债表特殊项目的处理。减值准备的列示；新的分裂：流动资产和流动负债划分：比如对于金融资产的列示问题。现金流量表：有关现金流量主要项目的计算和填列，基本的营业活动现金流量等和投资项目的处理。现金流量的分类问题。所有者权益变动表：新增内容。分部信息的问题。关联方交易的问题。编制的要求。

　　7、或有事项：预计负债确认：亏损合同预计负债的确认问题。重组业务中涉及到预计负债；
　　
　　8、债务重组业务：负债业务的重组业务；非货币性资产:)：资产类的处理业务。债务重组损益和资产处置损益的确认问题。债务重组中债权人对于坏帐准备确认和转回的处理；修改其他债务条件，债务人中对于或有支出条件的债务确认问题：预计负债确认；债权人对于或有收益的处理。

　　9、政府补助的内容和处理方式：递延收益和营业外收入的转换问题。

　　10、借款费用：专门借款和一般借款的处理差异：资本化利息支出的计算差异、累计占用饿资金概念和运用问题、闲置资金收益处理、汇兑差额处理；其中：一般借款考虑累计占用的资金问题，资本化率计算问题，累计支出加权平均和本金加权平均的差异问题。关于辅助费用的处理问题：没有重要性的问题。

　　11、股份支付：权益结算的和现金结算的处理。权益结算：授予日的公允价值来确定期间费用；现金结算：资产负债表日的公允价值变幻调整期间费用。

　　12、所得税问题：重点准备的问题。计税基础的认识和运用。首次执行会计准则，追溯调整：短期投资的账面价值划分为交易性金融资产，公允价值大于账面价值部分确认损益的追溯调整，同时确认递延所得税，调整留存收益的调整。还比如：长期股权投资的差额问题的追溯调整，对于损益类的调整。

　　对于递延所得税问题的处理：账面价值和计税基础的差异问题、递延所得税的确认和转回问题。递延所得税是个余额概念，计算发生额要扣除期初的余额。所得税计算问题。

　　企业合并中的所得税问题：涉及到所得税问题。非同一控制下免税合并是不承认的，确认递延所得税问题，经过递延所得税调整后的递延资产和负债的公允价值为基础确定商誉。长期股权投资的涉及到递延所得税问题。

　　13、租赁：核算问题。融资租入承租人的处理：初始直接费用：新准则记入到租入固定资产价值中。出租人：初始直接费用问题。售后租回问题。

　　15、关于合并报表问题：长期股权投资追溯调整问题。合并抵消分录，对于存货和固定资产可以以存货跌价准备和固定资产减值问题的处理为主线来串起内容。非同一控制下入帐价值的调整问题，商誉确认问题，同一控制和非同一控制商誉确认问题。　

　　经典关注：水团关于徐老师冲刺班内容的心得，添加中…

　　关于教材中涉及递延所得税问题

　　

　　1、投资性房地产核算方式变更：

　　借：投资性房地产－成本
　　　　投资性房地产累计折旧
　　　　贷：投资性房地产
　　　　利润分配－未分配利润
　　　　盈余公积

　　借：利润分配－未分配利润
　　　　盈余公积
　　　　贷：递延所得税负债

　　投资性房地产公允价值变动：

　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资性房地产－公允价值变动

　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　投资性房地产由自用或者库存商品转换的时候，公允价值大于账面价值确认资本公积：

　　借：资本公积－其他资本公积
　　　　贷：递延所得税负债

　　处理类似于可供出售金融资产、交易性金融资产等的处理。到资产处置的时候这部分递延所得税要转回。

　　2、长期股权投资的递延所得税问题：权益法下长期股权投资入帐价值大于付出成本的时候确认的贷方营业外收入是作为暂时性差异处理的，因为这部分收入税法上是在投资处置的时候才予以确认，所以当期应该是作为递延所得税负债处理；权益法下确认投资收益，是属于暂时性差异，收到股利或者是最终处置的作为差异的转回，前提是投资单位税率高于被投资单位：

　　借：所得税费用
　　　　贷：递延所得税负债（权益法下确认的投资收益/（1－被投资单位税率）×（投资单位税率－被投资单位税率））

　　权益法下收到股利：

　　借：递延所得税负债
　　　　贷：所得税费用（权益法下收到的股利/（1－被投资单位税率）×（投资单位税率－被投资单位税率））

　　最终处置的时候要转回之前的暂时性差异。

　　3、售后回购：

　　售后回购是会计上不作为收入确认，但是税法上作为收入和购进处理，那么会计上销售这个环节需要按照售价和成本的差额确认递延所得税资产，按照售价和回购价格的差额在摊销财务费用的时候要确认递延所得税资产，因为这部分财务费用在税法角度是作为购进环节的产品的入帐价值的，所以不允许在计提的时候扣除；差异在回购饿产品再次出售的时候转回。

　　4、接受捐赠处理：接受捐赠的非货币性资产金额比较大的，税法要求在以后五年中逐期记入到应纳税所得额。

　　企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3万元，包装费2万元，运杂费、包装费均以银行存款支付，该企业的所得税税率为33％。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则企业计入营业外收入的金额等于（）。

　　A、100        B、117       C、86.11      D、122

　　借：库存商品　105
　　　　应交税费－应交增值税　17
　　　　贷：营业外收入　117
　　　　　　银行存款　5

　　借：所得税费用　30.89＝117×4/5×33％
　　　　贷：递延所得税负债　30.89

　　转回的时候：

　　借：递延所得税负债　7.22
　　　　贷：所得税费用　7.22

　　借：所得税费用　7.22
　　　　贷：应交税费－应交所得税　7.22

　　5、关于分期销售产品的：会计上不管是具有融资性质还是不具有融资性质的都是发出商品的时候一次性确认收入，而税法上要求按照合同规定的收款日确认收入，那么这里形成了暂时性差异，比如5年收款期，需要确认递延所得税负债＝（收入－成本）×4/5×33％。

　　6、关于影响损益的暂时性差异的确认问题：

　　比如固定资产当期会计折旧为1000，税法折旧为800，全部记入到当期的存货成本中，当期存货销售80％，那么当期应该确认的递延所得税资产＝（1000－800）×80％，剩余的20％的差异部分是不影响当期损益的，所以当期不予以确认递延所得税资产。所以这里确认递延所得税的基础必需是影响了当期损益的暂时性差异。

　　7、关于自行研发的无形资产：

　　2007年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2007年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2007年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。

　　甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2007年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。

　　经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。

　　该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。

　　假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

　　本题中的无形资产本来应该确认的账面价值为80，但是实际上确认了100，所以对于多确认的部分其实属于会计差错，那么就需要减少无形资产的同时，调增摊销的金额。因为研究费用是允许作为管理费用列支的，所以调整以前年度损益。然后调整累计摊销中多摊销的部分＝20÷5×6/12=2

　　借：以前年度损益调整（调整管理费用）　20
　　　　贷：无形资产　20

　　借：累计摊销　2
　　　　贷：以前年度损益调整（调整管理费用）　2

　　因为无形资产研究费用的部分是允许税前扣除的，所以已经摊销了2，所以需要扣除的金额为18.这部分由于是会计差错，不属于会计和税法的差异，所以只需要对会计利润进行调整：减少18，这是对会计利润按照正常的方法进行调整，还不属于纳税调整事项。

　　然后对于无形资产的处理是属于纳税调整事项，因为会计和税法的处理是不一样的。会计上把自行开发的无形资产作为资产核算，但是税法上是允许全额扣除的，而会计上只扣除了摊销的部分80÷5×6/12，因此对于没有扣除的差额80-80÷5×6/12还没有在税前扣除，所以要纳税调减处理。

　　另外对于无形资产由于税前允许扣除了，而会计上作为无形资产核算了。计税基础是未来税前扣除的金额为0，所以账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，那么应该按照无形资产的账面价值80确认递延所得税负债80×33％；在以后摊销的时候转回。因为已经摊销了80÷5×6/12，所以按照差额部分80-80÷5×6/12为基础确认递延所得税负债＝（80-80÷5×6/12）×33％。

　　8、关于企业合并中的递延所得税问题：目前吸收合并的时候要涉及到递延所得税问题，因为非同一控制下的吸收合并中，按照资产、〕负债的公允价值入帐，如果是税法上认可的免税合并情况的，那么税法对于资产、负债的公允价值不予以承认，所以对于公允价值和计税基础差额，合并方要一次性确认递延所得税，然后按照递延所得税调整后的可辨认净资产公允价值和合并成本的差额确认为商誉，在个别报表中体现。这时候商誉是存在暂时性差异的，因为计税基础为0，存在应纳税暂时性差异，但是由于商誉并不影响企业的损益，所以不确认商誉的递延所得税负债；如果吸收合并不是免税的，那么对于公允价值税法也是承认的，所以资产的计税基础＝账面价值，没有差异产生，形成的饿商誉也是不存在暂时性差异的。

　　9、关于日后事项中的递延所得税问题：

　　比如日后期间补记坏帐准备，补记预计负债，或者是预计负债确认为其他应付款同时转回确认的递延所得税资产，日后期间销售退回如果发生在汇算清缴之后的需要确认递延所得税资产，调整报告年度的所得税费用，但是作为退回当年度的所得税调整事项。

　　资产负债表日应收账款余额2000万，期初坏帐准备余额100万，年末计提坏帐准备200万，税法准予扣除坏帐准备5万：

　　借：递延所得税资产　（200－5）×33％
　　　　贷：所得税费用

　　日后期间实际发生坏帐的时候：

　　借：坏帐准备　贷：应收账款

　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　贷：递延所得税资产

　　退回发生在报告年度所得税汇算清缴之后，那么相应的收入和成本可以调整报告年度的，但是所得税需要调整发生当年的。那么这部分收入对当年所得税的影响在发生退回当时不作为扣除处理，实务中一般是在年末的时候进行扣除，那么这部分收入的减少就形成了可抵扣暂时性差异，退回当期应确认递延所得税资产处理，确认递延所得税资产调整的还是退回当期的所得税费用，知识这部分影响要到年末的时候才能予以确认。

　　借：递延所得税资产
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用

　　10、对于递延所得税的确认应该在暂时性差异发生的时候确认，这里需要注意就是是不是影响了当期的损益问题，而且什么时候影响当期损益。

　　是否影响了当期的损益的问题。比如当期会计折旧为100，税法折旧为80，差异部分20在当期没有税前扣除，在以后才能够扣除，那么这里就形成了一个可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产20×33％＝6.6；如果当期税法折旧是100，会计折旧是80，那么差额部分20已经在税前扣除了，但是会计上没有扣除，以后的会计上扣除的时候税法将不允许扣除，所以形成的是应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债＝6.6.这里需要明确的是，暂时性差异是影响了当期的损益的，也就是差额20的部分是否全部形成了差异了。如果说当期的折旧会计折旧100全部记入到了产品A中，产品A当期出售了50％，那么影响当期损益的折旧差额＝20×50％，所以确认递延所得税的时候也应该是按照10×33％确认递延所得税。

　　关于递延所得税应该记入所得税费用还是其他科目的问题。这个需要考虑时间性差异的性质问题。比如可供出售金融资产的公允价值变动记入到资本公积，那么确认的递延所得税也是应该记入到资本公积中的，不影响所得税费用；比如投资性房地产成本模式变为公允价值模式的，公允价值和账面价值的差额部分调整的是留存收益，比如利润分配－未分配利润，那么递延所得税也应该调整相应的科目。还比如非同一控制下的吸收合并中，确认商誉的同时会涉及到递延所得税的问题，要调整商誉的金额。

　　应交所得税是企业实际需要缴纳给国家的税收，是按照税法的规定计算出来的税款，因此一般是需要对会计上确认的会计利润进行纳税调整后计算的。也就是说不管是其他纳税调整事项还是时间性差异，在税法面前都需要纳税调整，严格按照税法的要求计算所得税，比如可抵扣暂时性差异会计上做了抵扣的处理，但税法不允许抵扣，所以要做纳税调增处理。那么时间性差异不影响企业的应交所得税。事实上递延所得税是调整所得税费用的，并不对所得税产生影响。

　　所得税费用是会计上确人的所得税费用，如果不存在时间性差异的，那么会计上确认的所得税费用是和缴纳的所得税是相等的。但是会计和税法在费用扣除和收入确认上是存在差异的，这里主要是指时间性差异，对于其他的纳税调整事项不影响所得税费用的确认。那么时间性差异影响了所得税费用的确认，比如本期会计上准予扣除为100折旧，但是税法只允许扣除80，因此产生了20的可抵扣暂时性差异，因此要纳税调增处理，因此实际缴纳的所得税是增加了20×33％的，也就是会计上对这部分差异是不确认为所得税费用的，因为会计上已经扣除了这部分差异。所以应交所得税的金额高出了所得税费用金额20×33％，对于这部分会计上不确认的所得税费用怎么办呢？所以我们涉及了一个递延所得税资产的科目，把这部分所得税费用计入到递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　递延所得税确认和调整是因为会计和税法的处理不一致的时候，往往会涉及到递延所得税的问题，前提的差异是能够转回的，如果是不能够转回的，不能确认递延所得税：比如对于国债利息收入，税法是免税的，本期免税以后也不会征税，所以形成的是永久性差异或者非暂时性差异。关于暂时性差异的问题，就是税法和会计处理不一致的问题：比如对于资产减值损失的问题，税法当期不能扣除，但是会计当期做了扣除处理，所以形成了可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，本期的差异要纳税调增处理。

　　调整以前年度损益的时候，如果会计和税法的规定是一致的时候，调整所得税：比如对于销售退回的处理，会计和税法都是一致的，调减收入和成本，调减应纳税所得额，所以应该调减所得税。如果是会计和税法规定不一致的调整递延所得税：比如对于计提或者补提坏帐准备的时候，会计上允许扣除，但是税法不允许扣除，也就是坏帐准备是不影响应纳税所得额的，也就是对当期所得税没有影响，应该确认递延所得税资产，在税法允许扣除的时候转回。

　　另外如果是在汇算清缴前的损益调整，允许调整所得税；在汇算清缴后的损益调整，不调整报告年度的应交所得税，调整当年度的所得税，这个时候因为在年末的时候才能处理对所得税的影响，发现当期不能确认，所以这个时候形成了一个时间性差异，所以还要通过递延所得税的形式来实现对所得税的影响。

　　11、1、资产的计税基础

　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不需纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。

　　例如，企业于2005年1月1日购入一项固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为400万元，企业预计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为0.会计核算及计税时均按照直线法计提折旧，则在取得该项资产2005年末，该资产的计税基础为400-400÷5=320万元，即按照税法规定可以通过折旧或是最终处置时从未来期间的应税经济利益中抵扣的金额。

　　2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　例如业销售商品后承诺提供3年的免费保修，按照会计准则规定，企业在销售商品的期间，在确认销售收入的同时，应估计该项保修义务的金额，并作为预计负债确认。按照税法规定，有关的保修费用只有在实际发生时才能够税前扣除。企业当期如果按照会计规定确认了100万元的预计负债，而该项保修义务预计在以后3年逐期发生，则按照税法规定，有关的保修费用在实际发生时可从税前扣除，即未来期间可从税前扣除的金额总计为100万元，则该项负债的账面价值100万元减去未来期间按照税法规定可予抵扣的100万元，其计税基础为0.

　　12、关于现金流量表的理解和掌握：

　　采用间接列报将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：

　　（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

　　其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

　　不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目比如经营活动中的累计折旧增加会减少净利润，但其实没有减少现金流量，故要加上；又如筹资活动中支付的财务费用款项，因为虽然支付了款项，但不是经营活动中所支付的，可又减少了经营活动中的净利润，故也要加上。捐赠支出，不是经营活动，但减少了净利润，也要加上。

　　不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目比如应收账款的增加，对应的是主营业务收入增加，虽然净利润增加了，但实际没收到钱，故要减去。又如投资收益，不管有没有收到钱，因不是经营活动，但增加了净利润，故要减去。收到捐赠也是如此，要减去。

　　与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目比如应收账款的收回，借方是银行存款贷方是应收账款，没有增加利润，但增加了现金款项，就要加上。

　　与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目比如支付应付账款，借方应付账款贷方银行存款，没有影响净利润，但减少了款项，就得减去。所以贷方都是调增，借方都是调减。

　　　第二十六章　企业合并经典例题

　　例题：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？

　　忘情水分析（一）：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125；

　　关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12。

　　初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下：

　　借：长期股权投资－成本　1310
　　　　长期股权投资－损益调整　12
　　　　长期股权投资－其他权益变动　10
　　　　贷：长期股权投资　1312
　　　　　　资本公积－其他资本公积  10
　　　　　　盈余公积  1
　　　　　　利润分配－未分配利润  9

　　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153

　　借：长期股权投资－成本　4703
　　　　贷：银行存款　4550
　　　　　　营业外收入　153

　　分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下：

　　借：长期股权投资　20
　　　　贷：资本公积－其他资本公积  10
　　　　　　盈余公积  1
　　　　　　利润分配－未分配利润  9

　　再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158

　　借：长期股权投资　4703
　　　　贷：银行存款　4550
　　　　　　营业外收入　153

　　例题：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、负债的公允价值和其账面价值相同。
　　2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元
　　2007年乙公司实现净利润4800万元
　　2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元
　　2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35％的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1－6月乙实现净利润3000万元元。

　　忘情水分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值＝4800－30＝4770.权益法下初始入帐价值＝4800；收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利＝510，被投资单位事项的净利润的分额＝4800×10％＝480，所以应该冲减成本明细金额＝510－480＝30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。

　　原持有10％投资期间公允价值变动分额＝（45000－42300）×10％＝270，净损益影响部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明细冲减＝150，损益调整明细＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360）

　　因此长期股权投资成本明细科目＝4800－150＝4650，损益调整明细＝420，调整分录如下：

　　借：长期股权投资－成本　4650
　　　　长期股权投资－损益调整　420
　　　　贷：长期股权投资　4770
　　　　　　利润分配－未分配利润　270
　　　　　　盈余公积　30

　　再次投资35％：

　　借：长期股权投资－成本　17000
　　　　贷：银行存款　17000
　　

　　例题：甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）和乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。两公司所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33％，从2008年起，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司属于非同一控制下的两个公司。
　　2007年至2009年有关交易和事项如下:
　　（1）2007年度
　　①2007年1月1日，甲公司以3400万元的价格购买乙公司10％股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买时发生的相关税费。
　　2007年1月1日乙公司的股东权益总额为35150万元，其中股本为20000万元，资本公积为5150万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为9000万元。
　　2007年1月1日，乙公司除一项固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为300万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为200万元，账面价值为250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为35000万元。
　　②2007年度乙公司实现净利润1000万元。
　　（2）2008年度
　　①2007年10月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司购买X公司持有的乙公司50％的股份。甲公司于2008年1月1日向X公司支付股权转让价款18000万元。股权转让过户手续于2008年1月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。
　　2008年1月1日乙公司的股东权益总额为36150万元，其中股本为20000万元，资本公积为5150万元，盈余公积为1100万元，未分配利润为9900万元。
　　2008年1月1日，乙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2008年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为36250万元。
　　②2008年度乙公司实现净利润1210万元。
　　③2008年12月10日，乙公司将一栋写字楼出租作为投资性房地产，该写字楼的账面价值为10000万元，起租日的公允价值为10200万元。
　　④2008年9月30日，甲公司以800万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为800万元，累计折旧为160万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
　　乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。
　　⑤2008年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以2700万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。
　　甲公司该专利权系2007年10月10日取得，取得成本为2000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为1800万元，未计提减值准备。
　　乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。
　　2008年12月31日该专利权的预计可收回金额为2700万元。
　　⑥2008年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
　　至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售。
　　⑦2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款300万元。
　　（3）2009年度
　　①2009年3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利480万元。
　　②2009年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。
　　③2009年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。
　　该存货系2008年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。
　　④2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至2000万元。
　　⑤2009年12月31日，乙公司2008年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变。
　　⑥2009年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。
　　⑦2009年度乙公司实现净利润1510万元。
　　⑧2009年乙公司取得的一项可供出售金融资产，期末公允价值下降100万元（不属于减值）。
　　其他有关资料如下:
　　（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
　　（2）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10％计提坏账准备。
　　（3）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
　　（4）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
　　（5）甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。
　　（6）假定上述交易和事项均具有重要性。
　　要求:
　　（1）编制甲公司2007年至2009年对乙公司股权投资的会计分录。
　　（2）在合并财务报表工作底稿中编制2009年对子公司个别财务报表进行调整的会计分录。
　　（3）在合并财务报表工作底稿中编制2009年长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
　　（4）编制甲公司2009年度合并财务报表相关的抵销分录。

　　答案：（1）编制甲公司2007年至2009年对乙公司股权投资相关的会计分录
    2007年度
　　借：长期股权投资—乙公司　　3400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　3400
　　2008年度
　　借：长期股权投资—乙公司　　18000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　18000
　　2009年度
　　借：银行存款　　　　　　　　480
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　480
　　（2）　　借：固定资产—原价　　　　　100
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　100
　　借：未分配利润—年初　　　　10
　　　　贷：固定资产—累计折旧　　　　　10
　　借：管理费用　　　　　　　　10
　　　　贷：固定资产—累计折旧　　　　　10
　　（3）　　①2009年编制的调整2007年1月1日至2008年1月1日长期股权投资的变动
　　2007年1月1日至2008年1月1日，被投资单位可辨认净资产公允价值增加1250万元（36250－35000）。长期股权投资应调增＝1250×10％＝125万元，留存收益应调增＝[1000＋（400－300）÷10＋（250－200）÷5]×10％＝102万元，资本公积应调增＝125－102＝23万元。
　　借：长期股权投资　　　　　125
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　10.2
　　　　　　利润分配—未分配利润　　　91.8
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　23
　　②2009年编制的调整2008年1月1日至2008年12月31日长期股权投资的变动
　　长期股权投资应调增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＋200×（1－25％）×60％＝810万元，留存收益应调增＝[1210－（500－400）÷10]×60％＝720万元，资本公积应调增＝200×（1－25％）×60％＝90万元。
　　借：长期股权投资　　　　　　810
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　72
　　　　　　利润分配—未分配利润　　648
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　90
　　③2009年编制的调整2009年1月1日至2009年12月31日长期股权投资的变动
　　长期股权投资应调增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480－100×（1－25％）×60％＝375万元，投资收益应调增＝[1510－（500－400）÷10]×60％－480＝420万元，资本公积应调减＝100×（1－25％）×60％＝45万元。
　　借：长期股权投资　　　　　　375
　　　　资本公积　　　　　　　　45
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　420
　　借：提取盈余公积　　　　　　42
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　42   （此笔分录，按教材可以不做）
　　（4）合并抵销分录
　2009年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3400＋18000＋125＋810＋375＝22710万元。调整后的子公司个别报表中的股本＝20000万元；资本公积—年初＝5150＋100＋200×（1－25％）＝5400万元，资本公积—本年＝－100×（1－25％）＝75万元；盈余公积—年初＝1100＋1210×10％＝1221万元，盈余公积—本年＝1510×10％＝151万元；未分配利润－－年初＝9900＋1210×90％－10＝10979万元，未分配利润－－年末＝9900＋1210×90％－10＋1510×90％－10－480÷60％＝11528万元。
　　①投资业务的抵销：
　　借：股本　　　　　　　20000
　　　　资本公积－－年初　　　5400
　　　　　　　　－－本年　　　－75
　　　　盈余公积－－年初　　　1221
　　　　　　　　－－本年　　　151　
　　　　未分配利润—年末　11528
　　　　贷：长期股权投资　　　　22710
　　　　　　少数股东权益　　　15290[（20000＋5400－75＋1221＋151＋11528）×40％]
　　　　　　未分配利润—年初　　225（差额）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　900（1500×60％）
　　　　少数股东损益　　　　　　　　600（1500×40％）
　　　　未分配利润－－年初　　　　　10979
　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　151（1510×10％）
　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　　　800（480÷60％）
　　　　　　未分配利润—年末　　　　　　　　11528
　　③内部债权债务的抵销：
　　借：应收账款－－坏账准备　　　30（300×10％）
　　　　贷：未分配利润－－年初　　　　　　30
　　借：应付账款　　　　　　　　200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　200
　　借：资产减值损失　　　　　　10
　　　　贷：应收账款－－坏账准备　　　　　10
　　④内部商品销售业务的抵销：
　　借：未分配利润－－年初　　160[800×（0.5－0.3）]
　　　　贷：营业成本—A产品　　　　　　　　　　160
　　借：营业成本—A产品　80[400×（0.5－0.3）]　
　　　　贷：存货　　　　　　　　80
　　借：营业收入　　　　　　　800
　　　　贷：营业成本—B产品　　　　　800
　　⑤内部固定资产交易的处理：
　　借：未分配利润－－年初　　160
　　　　贷：固定资产－－原价　　　　　　160
　　借：固定资产－－累计折旧　　5（160÷8×3／12）
　　　　贷：未分配利润－－年初　　　　　　　5
　　借：固定资产－－累计折旧　20（160÷8）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　20
　　⑥内部无形资产交易的抵销：
　　借：未分配利润－－年初　　　900（2700－1800）
　　　　贷：无形资产　　　　　　　900
　　借：累计摊销　　　　　　　25（900÷9×3／12）
　　　　贷：未分配利润－－年初　　　25
　　2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝2700－2700／9×3／12＝2625万元，可收回金额2700万元，无形资产未计提减值准备。
　　借：累计摊销　　　100（900÷9）
　　　　贷：管理费用　　　　　100
　　2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝2700－2700／9×3／12－2700／9＝2325万元，可收回金额2000万元，无形资产计提减值准备＝2325－2000＝325万元，2009年12月31日无形资产中未实现内部销售利润＝900－25－100＝775万元，计提的无形资产减值准备应全额抵销。
　　借：无形资产减值准备　　　325
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　325

　　第二十六章　合并财务报表

　　一、合并报表：控制的子公司：直接控制和间接控制的子公司；股权比例控制：50％以上和事实上形成控制的情况：股权比例小于50％的子公司。不区分子公司的业务的限制，新准则把国外子外汇管制的子公司也纳入到合并范围。另外对于中间处置子公司和中间增加子公司的特殊的处理。

　　二、合并报表抵消分录：分类处理，各个击破，树立信心，争取满分

　　非同一控制（承认公允价值）和同一控制（承认账面价值），对于非同一控制下在购买日应该做备查登登记，登记资产、负债的公允价值情况。对于子公司核算采用成本法，调整分录应该按照权益法追溯调整。

　　同一控制下控股合并还是吸收合并下不产生商誉，个别报表不产生商誉，合并报表的时候产生；非同一控制下控股合并个别报表也不产生商誉，但是吸收合并在个别报表中就可以体现商誉了，在合并报表的时候也体现商誉。所以非同一控制下个别报表和合并报表都会涉及到商誉问题，同一控制只在合并报表涉及到商誉问题。通过简单的归纳总结，那么对于四种合并的组合就能了解的比较清楚。

　　1、长期股权投资投资和子公司所有者权益的抵消：商誉确认、营业外收入（负商誉）、长期股权投资权益法调整分录、对于盈余公积是否调整：教材不调整盈余公积，按照教材来处理，不考虑权益法调整的时候对于损益调整带来的盈余公积的影响；

　　这里需要注意的是，权益法使用要遵循新教材的关于权益法处理的新的调整，对于现金股利的处理如果涉及到明细科目的时候也需要严格按照教材的规定处理。对于分次投资由成本法改为控制的情况，权益法追溯调整的时候，首先对于原持有投资为成本法核算期间被投资方可辨认净资产的公允价值变动部分要确认调整：其中变动部分要区分净损益影响部分和净损益之外的影响部分：资本公积影响和资产评估增值影响。计算清楚各个部分的影响后就可以计算出权益法下各个明细科目的余额了，然后调整分录就可以搞定了。

　　另外需要注意的问题是，对于分次投资实现合并的情况，加入初始投资的时候投资成本和应该享有的被投资单位可辨认净资产公允价值分额有差额的，如果是确认商誉的情况是在调整分录中不调整的，如果是确认营业外收入的情况，也就是所谓的负商誉的情况，可以在调整分录中调整，也是可以在抵消分录中调整，徐老师在这点上也是比较赞同的。基于对于商誉的处理，那么这里调整营业外收入看做是负商誉的抵消，所以一并放在抵消分录的时候调整也是可以的。

　　2、内部债权债务的抵消：应收应付的调整、坏帐准备的调整：连续编制合并报表每年都要对于应收、应付进行抵消，坏帐也是需要抵消，对应年初为分配利润。

　　3、内部存货交易：当年购入全部未销售、当年购入全部出售；上年购入没有卖出，上年购入全部卖出。关键是存货跌价准备要从集团的角度看和子公司角度的差异来调整。

　　关于内部存货交易的抵消分录，关键的地方还在于对于存货跌价准备的考虑，因为需要涉及到集团角度存货跌价准备应有余额和子公司角度存货跌价准备应有余额，只有清楚的了解了两者的应有余额，那么才能对于内部存货的出售结转存货跌价准备的差异、期末转回跌价准备的差异、和本期多计提的存货跌价准备的差异有个清楚的理解，那么调整分录才能比较清楚。

　　例题：2005年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万，实际成本为5万，未计提跌价准备，当年对外出售120台；
　　2006年底结存A产品30台，减值测试发现可变现净值为90万元；
　　2007年，A大海公司售出A产品15台，年末结存15台，减值测试发现结存A产品可变现净值上升为90万。

　　忘情水回复：2007年期末的时候，大海公司期末减值测试前存货跌价准备余额是75，而集团角度实有余额应该是30，题目中已经给出了期末的可变现净值为90，那么按照大海公司账面价值为15×8＝120，应该从子公司角度应有跌价准备余额为30，所以应该转回45分录：　借：存货－存货跌价准备　45　贷：资产减值损失　45；而从集团的角度看，这个时候存货实际价值＝15×5＝75，小于可变现净值90，所以原来存货跌价准备30应该全部转回，而实际上子公司角度转回的跌价准备＝75－30＝45，所以子公司实际上多转回了15，因此这部分多转回的减值应该反向冲回15：

　　借：资产减值损失　15
　　　　贷：存货－存货跌价准备　15

　　4、内部固定资产交易抵消：一方商品出售和一方作为固定资产抵消的处理比较复杂。三笔分录：对于原价的调整，关于累计折旧的调整，冲减当年的累计折旧。处置的时候：提前报废、正常报废和超龄使用的情况。另外对于减值的处理。

　　5、内部无形资产的抵消分录和固定资产类似。

　　6、母公司投资收益和子公司利润分配的抵消：内部投资收益和少数股东损益是权益法调整之后的金额。

　　关于投资收益的处理基本上和长期股权投资是同步处理的，知道了长期股权投资如何做调整分录之后，投资收益的确认也比较容易。需要注意的就是这里的投资收益是按照权益法计算出来的投资收益。

　　3、合并现金流量表：不会涉及到深入的问题，抵消比较简单。

　　4、合并所有者权益变动表：关于投资的抵消和投资收益的抵消。

　　例题：A与B是不具有关联关系的二个独立的公司，有关资料如下：
　　1）2006年12月27日，A公司采用控股合并方式将B公司进行合并，合并后取得B公司70%股份。
　　2）2007年1月1日，A以银行存款3430支付对价。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（假定与账面价值相同）
　　3）2007年2月，股东会宣告分配现金股利1000万元
　　4）2007年B公司全年实现净利润1500万元。
　　5）2008年2月，股东会宣告分配现金股利2000万元。
　　6）2008年12月31日，B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，B公司税率为33%
　　7）2008年，B公司全年实现净利润3000万元
　　8）2009年1月3日出售B公司35%的股权，A对B的持股比例为35%，在被投资单位董事会中有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算，出售取得价款2000万元已收到。当日办理完毕相关手续。

　　忘情水回复：
　　成本法下分录：
　　借：长期股权投资3430　贷：银行存款　3430
　　借：应收股利　700　贷：长期股权投资　700
　　借：应收股利　1400　贷：长期股权投资　350　投资收益　1050

　　成本法下的账面价值＝3430－700－350＝2380，出售35％股权后账面价值＝1190.

　　权益法下分录：
　　借：长期股权投资－成本　3430　贷：银行存款　3430
　　借：应收股利　700　贷：长期股权投资－成本　700
　　借：长期股权投资－损益调整　1500×70％＝1050　贷：投资收益　1050
　　借：应收股利　1400　贷：长期股权投－损益调整　1400（新教材中关于现金股利的处理：借：应收股利　1400　贷：长期股权投资－成本　350　长期股权投资－损益调整　1050）
　　借：长期股权投资－其他权益变动　70　贷：资本公积－其他资本公积　70（其实应该考虑所得税影响）
　　借：长期股权投资－损益调整　3000×70％＝2100　贷：投资收益　2100

　　权益法下长期股权投资：成本明细＝3430－700＝2730；损益调整明细＝1050－1400＋2100＝1750；其他权益变动＝70（如果是考虑新教材关于现金股利的处理：成本明细＝3430－700－350＝2380；损益调整明细＝1050－1050＋2100＝2100），出售后剩余的35％的投资各个明细科目减半。

　　调整分录：旧教材中调整分录：

　　借：长期股权投资－成本　1365
　　　　长期股权投资－损益调整　875＝（1500＋2100－1400）×70％×50％
　　　　长期股权投资－其他权益变动　35
　　　　贷：长期股权投资　1190
　　　　　　资本公积－其他自迸公积　35
　　　　　　利润分配－未分配利润　1050×90％
　　　　　　盈余公积　105

　　考虑新教材的处理方法：

　　借：长期股权投资－成本　1190
　　　　长期股权投资－损益调整　1050
　　　　长期股权投资－其他权益变动　35
　　　　贷：长期股权投资　1190
　　　　　　资本公积－其他资本公积　35
　　　　　　利润分配－未分配利润　1050×90％
　　　　　　盈余公积　105

　　例题：2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。
　　该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。
　　2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。
　　2007年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。

　　忘情水回复：06年末的时候A产品子公司成本＝90×7＝630，集团成本＝90×5＝450，可变现净值＝405，那么子公司存货跌价准备余额＝630－405＝225，集团角度存货跌价准备应有余额＝450－405＝45，所以多计提存货跌价准备＝225－45＝180；06年底中未实现内部销售利润＝90×（7－5）＝180：

　　07年抵消分录：

　　借：未分配利润－年初　90×（7－5）＝180
　　　　贷：营业成本　90×（7－5）＝180（说明：年初的时候要把期初存货中的对于利润的影响部分抵消，因为对于集团来说，存货从一个地方搬到另外地方：价值就从450升高到630，那么这个差额部分180就是所谓的未实现内部销售利润，这个是必需要抵消的）

　　借：存货－存货跌价准备　225－45＝180
　　　　贷：未分配利润－年初　225－45＝180（说明：通过对上年度存货跌价准备的分析可以看出，集团角度看存货应该计提跌价45，而子公司实际上计提了225，多计提了180，这部分是影响了企业的利润的，所以应该把这部分利润冲回，同时冲减多计提的跌价准备）

　　借：营业成本　180×80/90＝160
　　　　贷：存货－存货跌价准备　160（说明：存货本年销售了80件，本来应该结转的跌价准备＝45×80/90，但是实际上子公司结转＝225×80/90，所以应该把多结转的部分冲销）

　　借：营业成本　（7－5）×10＝20
　　　　贷：存货　20（说明：因为结存10件产品，其中的未实现内部销售利润部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因为是虚增了存货成本）

　　这个时候存货10件的账面成本＝70，实际成本＝50，存货跌价准备余额子公司账面是25，实际应该有的余额＝5，那么如果可变现净值为60，那么子公司存货跌价准备转回25－（70－60）＝15，而实际上集团角度看存货变现净值大于实际成本50，那么原来计提的存货跌价准备5都可以转回，所以从集团角度看子公司多转回的存货跌价准备＝15－5＝10：

　　借：资产减值损失　10
　　　　贷：存货－存货跌价准备　10

第二十五章　企业合并

　　

　　1、合并报表是基本财务形式，是个必考内容，基本的点比较多，今年增加了许多内容。控股合并、吸收合并、同一控制下合并和非同一控制下的合并。关键是要有个思考的高度。

　　同一控制：承认账面价值，因为控制方存在公允价值可能不公允，所以也是不承认公允价值的，类似于内部交易中承认账面价值；非同一控制承认公允价值。同一控制下不确认商誉，在合并报表的时候才会涉及到商誉的问题，因为涉及到了权益法追溯调整的问题。同一控制下在合并日编制报表的时候涉及到被合并方之前实现的净利润中属于合并方的部分从资本公积中转出的处理，这个处理是合并报表之前必需要做的步骤。

　　同一控制下控股合并还是吸收合并下不产生商誉，个别报表不产生商誉，合并报表的时候产生；非同一控制下控股合并个别报表也不产生商誉，但是吸收合并在个别报表中就可以体现商誉了，在合并报表的时候也体现商誉。所以非同一控制下个别报表和合并报表都会涉及到商誉问题，同一控制只在合并报表涉及到商誉问题。通过简单的归纳总结，那么对于四种合并的组合就能了解的比较清楚。

　　水团关于这个问题的理解也是在交易的实质上考虑的。对于同一控制下的企业合并，一般认为是内部交易处理，那么从集团角度承认的就是账面价值，也就是说集团角度企业的合并不会带来集团资产的实质性变化，所以不是公允价值，主要问题还是关联方交易的问题，那么会计上对于这个问题只能按照账面价值来回避可能的问题；对于非同一控制，一般认为就是具有商业实质的情况了，属于独立公正的交易双方之间的交易，那么这里承认的就是市场的形成的公允价值。在合并报表的时候也是这样的处理，在报表中体现的也是遵循了这样的做法。

　　另外由于合并报表的时候不管是同一控制还是非同一控制，合并的时候都是涉及到权益法的追溯调整问题，既然是权益法追溯调整考虑的就是被合并方可辨认净资产公允价值的分额了，那么和合并中的合并成本之间必然会形成差额，确认商誉或者是营业外收支。关于合并报表商誉的确认上同一控制还是非同一控制都是涉及的，原因是共同的权益法追溯问题。解决的合并报表的问题，那么非同一控制和同一控制另一个重大差别就是在于个别报表问题上，这里只需要注意一个问题：非同一控制下吸收合并确认商誉。

　　2、掌握特殊问题：非同一控制下合并日只编制资产负债表，不涉及到合并前的利润确认的问题，因为是属于购买法的理念。同一控制下就需要涉及到合并日之前的交易或者事项作为内部交易处理，被合并方实现的净利润归属于合并方的部分从资本公积中转出。

　　非同一控制下多次投资形成合并的情况：权益法到成本法需要追溯调整；成本法到成本法不需要追溯调整。交易日到购买日公允价值变动：净利润影响要调整留存收益，以外变动调整资本公积；另外涉及到购买子公司的投资处理。第一次交易日开始归属于母公司的价值，和第二次交易日子公司公允价值不一致。

　　水团的认为多次投资由权益法转为成本法的，追加投资合并的时候要把权益法下的账面价值全部调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项完全按照成本法来处理。这个时候在合并报表的时候，对于原来持有的投资期间。对于初始投资的调整：如果是同一控制下企业合并的，处理比较复杂，因为涉及到按照被合并方的所有者权益入帐的处理，对于初始投资时候的差额需要确认资本公积；对于持有期间的被合并方所有者权益的变化是否应该追溯调整确认资本公积，对于新增加投资的部分是否只是按照新的比例确认资本公积目前还没有看到类似的处理。而对于非同一控制下企业合并的，则一般不需要调整初始入帐价值。所以教材上只是讲解了非同一控制下多次投资形成合并的情况。

　　另外对于合并报表的时候，同一控制还是非同一控制的合并报表分录就统一了。那么按照两次投资时候时点的可辨认净资产的公允价值的分额确认对于原来投资的调整，对于净利润影响部分、资本公积影响部分、和资产评估增值影响部分确认追溯调整。

　　例题：07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。如果08年初发放股利4000万，其余条件一样，下面的会计处理是否正确，请老师指正。

　　分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分等于0，剩余的部分200万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整：

　　分析：如果08年初发放股利2000万的，净利润影响部分＝4000－1000－2000＝1000万，那么资本公积影响部分为1000万；如果是发放股利4000万的，净利润影响部分＝4000－1000－4000＝－1000，资本公积影响部分＝2000＋1000＝3000，您的分析有问题哦。

　　权益法下收到2000股利的时候：累计股利小于已经确认的投资收益，那么对于净利润影响部分全部确认为长期股权投资－损益调整；如果发放的股利是4000万的，那么权益法下累计冲减的成本＝1000×10％＋（1000＋4000－4000）×10％＝200，损益调整明细＝4000×10％－（4000－1000）×10％＝100.最后您的调整分录也是有问题的。

　　长期股权投资成本明细＝5000－100＝4900；损益调整明细＝400－400＝0；其他权益变动明细＝300.收到400万股利的调整分录：

　　借：利润分配－未分配利润　360
　　　　盈余公积　40
　　　　贷：长期股权投资－损益调整　400

　　最终调整分录：

　　借：长期股权投资－成本　4900
　　　　长期股权投资－其他权益变动　300
　　　　贷：长期股权投资　4900
　　　　　　资本公积－其他资本公积　300

第二十二章　租　　赁

　　1、关于初始直接费用：准则规定记入长期应收款的入帐价值。未实现融资收益实际上租赁资产账面价值也就是公允价值，未来收取租金也就是最低租赁收款额相当于是终值，而融资租赁资产公允价值相当于是现值，那么未实现融资收益包含了利息收入和利润部分。

　　出租人的租出资产分录中贷记融资租赁资产的账面价值，而计算内含利率的时候是按照租赁资产的公允价值，那么如果公允价值和账面价值有差额的，那么确认为营业外收支，属于当期租赁资产租出的净损益，不影响租赁内含利率。国外准则公允价值和账面价值不一致的，比如美国准则是把租赁视为销售租赁，那么既然是销售的就需要确认营业外收支了，视为销售和租赁两个过程，账面价值和公允价值一致的叫做直接租赁。我国准则没有区分直接租赁和销售租赁的概念，而是把租赁视为分期付款购买和销售，而把经营租赁作为租赁处理。

　　水团认为徐老师对于融资租赁的实质进行了系统的介绍，国外准则把租赁作为事实租赁处理，如故满足了租赁的条件不管是融资租赁还是经营租赁都是作为租赁来处理，但是我国只是承认了经营租赁属于租赁，而是把融资租赁作为事实上的销售处理，那么承租人租入固定自产要计算折旧在税前扣除，租赁支出不能税前扣除。而国外的做法是只要认为是租赁的，那么租赁支出就是可以扣除的。这个能够帮我们从本质上理解租赁的经济实质，有利于对于教材的理解和掌握。有时候知其然更要知其所以然，这样很多知识都会融会贯通。比如财务成本管理中对于筹资管理中的处理，经营租赁和事实租赁处理和融资租赁的事实销售处理，在处理现金流量上的区别就能够切实体会。

　　2、关于初始直接费用是否记入到长期应收款中的理解：

　　教材436页的长期应收款中没有包含10万的初始直接费用。（1）初始直接费用原来的准则规定租赁双方都是记入到管理费用中的，新准则中规定出租人要记入到长期应收款的价值，而承租人是要记入到融资租入固定资产价值，不能再记入到管理费用，这也是04年国际会计准则修订中的一个新的内容：把初始直接费用不能记入到当期损益。出租方在国际准则中氛围两类：经销尚（记入到当期损益）和租赁公司（初始直接费用不记入管理费用，因为初始直接费用是为以后的租金收入服务的，所以要在爱以后租赁期间分摊，不能一次性记入管理费用。）（2）处理方法：教材分录和会计准则中租赁的处理是不一致的，可以看做了两种情况。一是教材的处理是长期应收款不包括初始直接费用，而是影响了未实现融资收益。因为在计算内含报酬率的时候，已经把初始直接费用作为现值计算，如果现值不包括初始直接费用的，那么租赁内含利率是比较高的，所以包括了初始直接费用后降低了报酬率，那么教材的处理通过报酬率的降低来体现对于出租方损益影响，抵减了未实现融资收益。

　　二是准则的方法：教材436页的例题，长期应收款要包括初始直接费用，那么长期应收是310万，未实现融资收益是40万。未实现融资收益40的分摊数额要把教材436页的尾数51710.87改为151710.87.按照准则规定这个初始直接费用是要在租赁收入占据未实现融资收益40万的比例来摊销，比如第一年确认的租赁收入为147420，那么按照占据未实现融资收益40万的比例确认10万的部分摊销＝147420/400000×100000＝36855.

　　需要说明的是：以教材436页例题的处理为依据来应试。

　　水团认为计算租赁内含利率时候是按照（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）的现值＝（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值）来确认租赁内含利率，那么未实现融资收益中已经考虑了初始直接费用的影响了，所以在摊销的过程中，初始直接费用也进行摊销了，也就是说这个初始直接费用是要从承租人收取的，最终长期应收款账户也不存在初始直接费用余额挂帐的问题。

　　如果是初始直接费用不记入长期应收款，那么根据计算内含报酬率的公式中可以看出：这个初始直接费用形成了出租方出租的成本支出＝租赁资产的公允价值＋初始直接费用，那么和承租方收取的最低租赁收款额中不包含这个初始直接费用，实际上是由出租方承担了，作为出租方出租资产的成本。进一步影响了出租方的租赁内含利率和为实现融资收益的确认金额。

　　4、未担保余值：资产账户，随着租赁合同履行，价值可能发生变动，要和其他资产一致在期末进行减值测试。确定内含利率的时候未担保余值是作为终值一部分的，如果未担保余值发生变化的，代表终值发生变化，那么内含利率发生变化。如果增值的不做处理，如果发生减值的时候要计提减值。借：资产减值损失　贷：未担保余值减值准备。未担保余值发生变化的，影响了租赁内含利率，同时也影响了未实现融资收益，所以在计算未担保余值减值的时候还需要调整：借：未实现融资收益　贷：资产减值损失按照新的内含利率在后续期间摊销未实现融资收益。我们的准则规定发生减值的时候不追溯调整，只调整以后的内含利率和未实现融资收益。

　　水团以前对于未担保余值计算减值的问题一直不能理解，后来听了徐老师的课程以后思路清晰了很多。未担保余值是作为企业的一项资产，构成了租赁资产带来现金流入的终值，如果未担保余值能够全部收回，那么这个现金流量是出租人能够获得的现金流量，在不考虑所得税影响情况下这个就是企业的现金流入。而作为租出固定资产的公允价值和初始直接费用另外未担保余值的现值是企业实际承担的租赁的初始成本，这个差额部分就是企业能够从租赁业务中获取的收益。如果未担保余值发生变化了，那么代表着未来现金流入发生变化，相应的企业的租赁内含利率也就是报酬率也发生变化，导致了未实现融资收益的变化，所以在计算未担保余值减值的同时，还要摊销未实现融资收益的金额，这个摊销额相当于是提前确认了收益，所以作为资产减值损失的冲减处理。应该说这样的处理还是比较特殊的，在理解的基础上记忆比较好。

　　第三章　金融资产

　　1、分类：计量的差异问题和管理者的意图。

　　既然划分金融资产是出于核算特点和企业的意图，那么涉及到能不能在四个分类中相互转换金融资产的规定问题，主要考虑点是在于防止上市公司利润调节的问题。比如交易性金融资产公允价值变动是记入到当期损益的，而可供出售金融资产等公允价值变动记入到所有者权益，持有至到期投资等摊余成本计量，交易费用记入到初始确认成本，不直接影响损益。因此随便转换会影响企业利润，交易性金融资产和另外的三类资产之间不能互相转换。至于持有至到期投资和可供出售金融资产的相互转换是出于企业持有意图的考虑，这里需要注意企业可以正常转换的情况。

　　2、持有至到期投资：只能是债券投资。后续计量：一定是按照摊余成本做期末计价：实际利率的确定和运用，计算实际投资收益和应收利息。当期的现金流量：票面金额×票面利率的计算，影响摊余成本。比较重要的问题就是分期还本的方式，摊余成本处理方式不一样：一种方法是调整折现率，另外一种方法是调整摊余成本。水团认为调整折现率的方法是比较合适的处理方法，因为未来现金流的时间发生变化，风险也发生变化，那么投资者要求的报酬率也会发生变化，所以调整折现率是比较合适的处理方式。教材中的处理方法是假定折现率不变而是调整例题摊余成本，本身是脱离实际的，但是考试的时候调整摊余成本比较容易一些。

　　3、贷款和应收款项。应收账款核算和之前处理没有差别，新准则没有提到，但计提准备等的处理、坏帐分析方法都是一样的，通常是考察帐龄分析法的处理。贷款的处理：贷款减值处理，会计处理的特点和区别需要注意。减值的时候贷款明细帐转入贷款－已减值明细，按照摊余成本×实际利率计算出利息收入：借：贷款减值准备　贷：利息收入；收到利息（按照合同规定利率计算的应收利息）：借：吸收存款（存放中央银行款项）　贷：应收利息。关于资产减值损失的确认问题，对于贷款来说在确认减值的时候应收未收的利息是要记入到减值前的摊余成本中的，这个处理区别于持有至到期投资的摊余成本的处理，因为持有至到期投资不管利息是否收到，摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率计算的投资收益－应收利息，考虑的是现金流量能够流入企业。而贷款则是认为这个未来的现金流量风险很大，金融企业出于谨慎考虑全部确认为减值一部分。

　　4、可供出售金融资产：通俗的说就是债券或者股票。短期出售获得价差就是交易性金融资产，如果是持有到期的就是持有至到期投资；如果持有目的不明确（既不是短期出售也不想持有到期），那么可以划分为可供出售金融资产。公允价值后续计量，公允价值变动记入到资本公积－其他资本公积。处置的时候银行存款和可供出售金融资产账面价值差额记入投资收益，那么记入到资本公积的部分要转入投资收益。债券和股票的题目要多做一些。水团认为关于金融资产的持有意图的区分问题，徐老师讲的还是很到位的，很通俗易懂，在原理上理解了，做题也很顺手。

　　5、金融资产减值。交易性金融资产不涉及减值问题，因为短期很快要买掉不需要考虑。后三类是需要计提减值的，属于非流动资产，公允价值未必反应了债券发行方重大的财务困难，所以计提减值和公允价值计量在可供出售金融资产方面是存在差别的，在计算减值的时候要区分是长期资产和短期资产的区分。比如固定资产减值很重要内容是技术进步导致，很重要的原因是折旧不能代替减值准备，减值的速度大于折旧速度需要在当期予以确认。徐老师在这里运用了固定资产折旧和减值的差别问题解释了金融资产减值问题和公允价值问题的差别。折旧部分虽然也是反应了部分技术进步因素带来的资产价值下降，但是并不能完全替代减值因素，减值的存在要弥补折旧所不能体现的信息，本身是跟随了市场信息变化的速度和长期资产的矛盾问题。对于金融资产减值也是一样的道理，公允价值反应了市场的完善性，但是并不承认市场是有效的，由于信息不对称的存在，公允价值并不能真是反应被投资单位的财务恶化的全部信息，那么减值的存在就解决了这样一个问题。

　　持有至到期投资和贷款减值：账面价值和未来现金流量的现值的差额，金融资产都是这样的处理。长期资产都是账面价值和可收回金额比较。

　　减值处理：借：资产减值损失贷：XXX减值准备，转回的时候相反处理。贷款处理比较特殊，需要特别记忆一下。另外可供出售金融资产的减值，不设置“可供出售金融资产减值准备”账户，贷“可供出售金融资产－公允价值变动”。权益性投资比如股票转回减值不通过损益转回。

　　注意：可供出售金融资产只有一个资产不能够转回：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资。原因就是没有公允价值，主观判断很强，目的就是防止上市公司调节利润，但是本身是不符合国际会计准则的。但是我们的改革一方面要跟随国际通用准则，但是并不是趋同，有我们的特别规定和处理，立足中国资本市场特殊情况，减值不能转回就是对于我国市场的特殊处理。

　　关于可供出售金融资产减值的时候原先记入到资本公积的累计公允价值变动损失要转出，特别注意。

　　6、金融资产转移。客观题对于什么情况终止确认的条件，怎么衡量风险和报仇的转移。结合企业常见的业务来理解。应收账款出售后附带追索权，不能终止确认应收账款；如果不附带追索权的，那么可以终止确认应收账款。应收票据贴现一般是风险和报酬没有转移，作为短期借款核算。在这里，徐老师也是举了我们比较凹熟悉的例子来解释风险和报酬不转移的情况和转移的情况，应该说是比较通俗易懂的，对于继续涉入问题的确认也是一样的道理，在判断风险报酬转移上没有问题，那么继续涉入问题也是迎刃而解的。　

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

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谢谢水哥，我也有同感，只是写不出来！呵！

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的确有内容！

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顶
徐老师串讲要听的，老师说的对整本教材体系有个系统的认识，老师的讲解挥洒自如，可惜没有体现在讲义上，水团辛苦，把讲解补充完整：）

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追寻心中的花园魔境，加油啊
有梦并向往未来的美好
记录下感动的和点滴努力
**我们对待任何问题，都必须坚持“知之为知之，
不知为不知”的老实态度，不懂决不要装懂，但是必须
由不懂变为懂。
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08中级瑁之班4群47451079
跟对了瑁老师,中级已变现实,注会会计涉险过关

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徐老师的课是很不错，楼主总结的很好，收藏了，花章送上！谢谢啦！

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没有心得，只能分录
租赁
第二十二章租赁
基本概念:
1、最低租赁付款额 : 租金+承租及其相关的第三方支付的担保余值+到期承租人行使购买权支付的款项。（不包括或有租金和履约成本）
2、最低租赁收款额：最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方担保余值。（不包括或有租金和履约成本）
3、担保余值：
就承租人而言＝承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
就出租人而言＝承租人的担保余值+与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
4、未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

融资租赁的标准：
1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
2.承租人有租赁资产的选择权，所订立的购价预计<=行使选择权时租赁资产的公允价值25%。
3.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上。
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，90%以上。
5. 租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

经营租赁：整个租赁期（含免租期）直线分摊到各期费用
注意：备查登记
表外披露（承租人）
1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。
2、以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额

出租人承担了承租人的某些费用：
确认各期费用  借：长期待摊费用
                    贷：其他应付款
支付租金     借：其他应付款
                    贷：银行存款
初始直接费用  　　　如果初始费用计入长期应收款，就要重新调整租赁内含利率（不计入费用）
          借：管理费用
　　　　　　贷：银行存款
或有租金   借：财务费用
                贷：银行存款

融资租赁：
承租人的分录：（基本分录）
借：固定资产－融资租入固定资产   （租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额低者）
    未确认融资费用    （差额）
贷：长期应付款――应付融资租赁款  （最低租赁付款额）
      银行存款
或有租金：借：销售费用        贷：其他应付款（银行存款）
初始直接费用计入资产价值（印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费）
到期处理：
返还资产的：借：长期应付款――应付融资租赁款
                 累计折旧
              贷：固定资产－融资租入固定资产
优惠续租的：借：营业外支出
               贷：银行存款
留购租赁的：借：长期应付款――应付融资租赁款
            贷：银行存款
            借：固定资产－*****
                贷：固定资产－融资租入固定资产

出租人的分录：（基本分录）
借：长期应收款－应收融资租赁款   （最低租赁收款额 +初始直接费用）
        未担保余值
贷：融资租赁资产（租赁资产的账面原价）
        未实现融资收益
收到租金：借：银行存款   贷：长期应收款－应收融资租赁款
确认收入：借：未实现融资收益   贷：租赁收入
坏账：应收融资租赁款－未实现融资收益＝计提坏账准备
计提：借：资产减值损失          贷：坏帐准备
确认：借：坏帐准备                贷：长期应收款—应收融资租赁款
已转销又收回：借：长期应收款—应收融资租赁款         贷：坏帐准备
              借：银行存款       贷：长期应收款—应收融资租赁款
未担保余值变动：
减少：以未来适用法重新计算租赁内含利率，租赁投资净额的减少确认为当期损失。
增加：不做调整。
发生：借：资产减值损失          贷：未担保余值减值准备
           借：未实现融资收益      贷：资产减值损失
恢复：借：未担保余值减值准备          贷：资产减值损失
           借：资产减值损失      贷：未实现融资收益
届满时
1、有担保余值，无未担保余值  借：融资租赁资产  贷：长期应收款—应收融资租赁款
2、有担保余值，有未担保余值  借：融资租赁资产  贷：长期应收款—应收融资租赁款
                                                                                未担保余值
1－2收回价值〈担保余值，收取的补偿金，借：其他应收款   贷：营业外收入
3、无担保余值，有未担保余值  借：融资租赁资产  贷：未担保余值
4、无担保余值，无未担保余值  不处理

承租人披露：
1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额
2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。
3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法

出租人披露：
1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额
2、未实现融资收益的余额
3、分配未实现融资收益所采用的方法

售后回购（不能确认收入，在递延收益核算）
递延收益的分摊：
经营租赁：在租赁期内按租金支付比例分摊，调整租金费用
融资租赁：在租赁期内按折旧进度分摊，调整折旧费用。.
借：递延收益－未实现售后租回损益（**租赁）
贷：制造费用
     管理费用
        销售费用                        或相反（根据售价的高低）

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递延所得税资产或负债的描述归类:

暂时性差异性质资产或负债            事项描述

可抵扣
产生递延所得税资产应收账款            提取坏账准备,形成帐面价值<计税基础
           存货            提取减值准备,形成帐面价值<计税基础
           交易性金融资产公允价值变动,形成帐面价值<计税基础
           投资性房地产公允价值变动,形成帐面价值<计税基础
           预计负债            产生时,形成帐面价值>计税基础
           预收账款           当年未形成收入的, 形成帐面价值>计税基础

应纳税
产生递延所得税负债固定资产            折旧政策差异, 形成帐面价值>计税基础

                      无形资产            摊销政策差异, 形成帐面价值>计税基础
                      自行开发资本化的开发支出,
                                           形成帐面价值>计税基础
          交易性金融资产公允价值变动,形成帐面价值>计税基础
          长期股权投资       权益法下的损益调整,形成帐面价值>计税基础
递延所得税资产可供出售金融资产      公允价值变动,形成帐面价值<计税基础
                     （计入资本公积）
递延所得税负债            公允价值变动,形成帐面价值>计税基础

所得税发生额=本期暂时性差异*新税率-期初暂时性差异*原税率
递延所得税费用=（递延所得税负债期末-期初）- （递延所得税资产期末-期初）
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用

分录：借：所得税费用
           递延所得税资产
       贷：应交税费——所得税
           递延所得税负债

递延所得税负债（确认）计量：以相关的应纳税暂性差异转回期间适用的所得税税率计量，不要求折现
递延所得税资产（确认）计量：以估计的相关可抵扣暂性差异转回期间适用的所得税税率计量，不予折旧

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下面引用由*射手座*在2007-8-30 11:36:00发表的内容:
没有心得，只能分录
租赁
第二十二章租赁
基本概念:
1、最低租赁付款额 : 租金+承租及其相关的第三方支付的担保余值+到期承租人行使购买权支付的款项。（不包括或有租金和履约成本）
2、最低租赁收款额：最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方担保余值。（不包括或有租金和履约成本）
3、担保余值：
就承租...

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*射手座*，要不你再开一个帖子得了，这样看起来比较明朗些！谢谢你，辛苦了

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我还要再听一下张老师的串讲，争取明天全部理出来

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忘情水1995

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　　下午听一下融资租赁的处理

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*射手座*

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水团说的是初始费用的问题吗。
这里书上写的，和例题不同，我认为，如果初始费用计入长期应收款，就要重新调整租赁内含利率，这里徐老师也讲到过。
估计不会有初始费用的题吧，这里教材有矛盾的。

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好啊，好啊，这样我们可以省很多时间，顶一下；

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这儿的朋友真多！！！
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真是省了不少事~~~~`

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为了 CPA 加油！！！

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..iyugmmqb

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下面引用由*射手座*在2007-8-30 12:04:00发表的内容:
我还要再听一下张老师的串讲，争取明天全部理出来

好样的!

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[quote]下面引用由*射手座*在2007-8-30 11:36:00发表的内容:
没有心得，只能分录
租赁
第二十二章租赁
基本概念:
1、最低租赁付款额 : 租金+承租及其相关的第三方支付的担保余值+到期承租人行使购买权支付的款项。（不包括或有租金和履约成本）
2、最低租赁收款额：最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方担保余值。（不包括或有租金和履约成本）
3、担保余值：
就承租...[/quot
谢大军长,你的速度好快,我看着都心急.这俩天天气变了,一不小心,正在忙着生病.呜呜