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“徐氏军团”部分战斗成果展示
感谢军团各领导、方面军领导的大力支持，还希望各位多多竭诚合作，把我们的事业经营下去！
希望对大家有用哦，也希望大家能够积极加入徐氏军团，为了共同的理想勇敢的战斗到底！！问题继续添加中。
一、 水团关于徐老师语音交流的收获
1、权益法下长期股权投资现金股利的处理问题，这个证明了水团的处理是对的。所谓确认的投资收益是按投资单位可辨认净资产公允价值调整后的净利润确认的投资收益，被投资方账面净利润是调整前的账面利润。如果确认的投资收益大于账面净利润分额的，那么大于已经确认的投资收益并且大于账面净利润的要作为成本收回，小于确认的投资收益是作为损益调整冲减的。
如果确认的投资收益小于账面净利润分额的，小于确认的投资收益的确认为损益调整冲减；如果是大于投资收益小于账面净利润分额的作为投资收益确认；如果是大于账面净利润的分额的作为成本收回。
2、关于成本法转为权益法后，用权益法追溯调整的时候要用教材99页的处理，也就是要相应的确认成本冲减、损益调整冲减等等，目前模拟试题中都是按照旧教材的处理的，是不对的，水团的理解一直是对的哦。
3、公允价值调整被投资方净利润的时候一般不考虑所得税的影响。在公允价值计量模式下的资产，税法对于公允价值是不予以承认的，这里形成的是递延所得税资产，那么这个时候就需要考虑公允价值变动和相应的递延所得税资产或者负债对于公允价值净变动的影响。如果是历史成本计量的资产、负债等，如果评估价值变化的，除非是法定的几种情况，那么会计上是不做处理的，税法上也不予以承认，同时不涉及到递延所得税的问题，那么这个时候就不需要考虑递延所得税的问题了，那么公允价值变动也不需要考虑所得税的影响。那么即使是法定的几种情况，比如企业股份制改造，会计上确认净利润的部分是按照账面公允价值调整的，那么也不存在调整的问题了。
4、重大问题：权益法下收到现金股利冲减成本要考虑之前的成本冲减，但是不冲回多冲减的成本！！
关于权益法下收到的股利大于账面净利润分额的处理，请军团领导和各位学员注意一下，权益法下收到现金股利是否是冲减成本的处理，根据水团昨天和徐老师正面接触来看，应该是收到清算性质的股利是作为成本明细的冲减处理的，那么就可以人为是如果累计收到的现金股利超过了被投资单位账面净利润的分额的部分作为成本收回，那么既然是清算性质的股利就需要靠之前是否存在清算性质的股利，因为这个累计额其实是应该冲减的“长期股权投资－成本”明细的调整，那么如果之前已经对于成本明细进行冲减了，比如收到投资以前年度股利的，那么累计计算出来的成本冲减要扣除之前的成本冲减，如果大于的部分冲减成本明细，如果小于了，那么把本期收到的股利全部作为损益调整的冲减，不再对于之前的多冲减的成本再冲回。
之前冲减成本700，累计收到股利＝700＋1400＝2100，扣除账面净利润分额＝1050，冲减成本＝1050，因为之前冲减了700，所以继续冲减＝1050－700＝350，但是不存在多冲减的成本收回的问题：
借：应收股利 1400
贷：长期股权投资－成本 350
长期股权投资－损益调整 1050
水团关于两个追溯调整题目的理解
例题：甲公司于07年1月1日4800投资乙公司，当时投资比例为10%，2007年1月1日被投资单位可辨认净资产的公允价值为42300元；2007年3月10日被投资单位发放现金股利150万，2007年被投资单位实现净利润4800万；2008年3月1日被投资单位发放现金股利360万；2008年7月1日，甲公司以17000万取得另一大股东的股份，能对被投资单位实施控制，2008年7月1日被投资单位可辨认净资产的公允价值为45000万。
07年1月1日借：长期股权投资 4800 07年3月10日借：银行存款150
贷：银行存款4800 贷： 长期股权投资150
2008年3月1日 借：银行存款360
长期股权投资120
贷：投资收益480
追加投资：原10%份额因为大于投资时的该份额的可辨认净资产的公允价值，所以不用调整。
张志凤老师在轻松过关的调整分录
借：长期股权投资-成本4800
-损益调整270
贷：长期股权投资4770
盈余公积30
利润分配-未分配利润270
张老师是按照追溯调整法比照成本法和权益法下的长期股权投资和投资收益的差额调整（各增加300万）
如果按照教材原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余部分调整长期股权投资和资本公积的说法。原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分为270万，所以长期股权投资最多调高270万，不知道理解的对不对？再想问一下，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，是不是按照追溯调整法比照成本法和权益法下投资收益的差额调整（这里是300万），还是按照被投资单位实现净损益（4000+3000）*10%减去已分配的股利150+360=510，头疼的要命，请老师指点迷津，谢谢了，老师。
忘情水回复：
您说的是合并日编制合并报表的抵消分录吧。对于原来持有的10％的股权进行权益法追溯调整。本题中第一次收到鼓励150权益法下是应该冲减成本，没有什么问题，对于第二次收到鼓励360的，累计股利＝510，被投资单位账面净利润分额为480万，那么权益法下应该冲减成本的清算性股利＝510－480＝30，因为之前已经确认了150万的冲减成本，所以这里的30万部分作为损益调整冲减，那么长期股权投资损益调整明细＝480－360＝120；成本明细＝4800－150＝4650.
权益法下收到360万鼓励分录：
借：应收鼓励 360
贷：长期股权投资－损益调整 360
所以调整分录：
借：利润分配－未分配利润 480×90％
盈余公积 48
贷：长期股权投资－损益调整 360
长期股权投资 120
持有投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值分额＝（45000－42300）×10％＝270，其中净利润影响部分＝4800×10％－150－360＝－30，所以净损益以外的影响部分＝270－（－30）＝300，应该确认为“长期股权投资－其他权益变动”。
调整分录：
借：长期股权投资－成本 4650
长期股权投资－损益调整 120
长期股权投资－其他权益变动 300
贷：长期股权投资 4770
资本公积－其他资本公积 300
水团觉得张老师的处理有点问题，张老师好像没有按照教材99页关于现金股利的新的处理方法。
例题：07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。如果08年初发放股利4000万，其余条件一样，下面的会计处理是否正确，请老师指正。
分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分等于0，剩余的部分200万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整：
调整分录：
借：长期股权投资 5000－1000×10％＝4900
长期股权投资－损益调整 100
长期股权投资－其他权益变动 100
贷：长期股权投资 4900
资本公积－其他资本公积 200
忘情水回复：
如果08年初发放股利2000万的，净利润影响部分＝4000－1000－2000＝1000万，那么资本公积影响部分为1000万；如果是发放股利4000万的，净利润影响部分＝4000－1000－4000＝－1000，资本公积影响部分＝2000＋1000＝3000，您的分析有问题哦。
权益法下收到2000股利的时候：累计股利小于已经确认的投资收益，那么对于净利润影响部分全部确认为长期股权投资－损益调整；如果发放的股利是4000万的，那么权益法下累计冲减的成本＝1000×10％＋（1000＋4000－4000）×10％＝200，损益调整明细＝4000×10％－（4000－1000）×10％＝100.最后您的调整分录也是有问题的。
长期股权投资成本明细＝5000－100＝4900；损益调整明细＝400－400＝0；其他权益变动明细＝300.收到400万股利的调整分录：
借：利润分配－未分配利润 360
盈余公积 40
贷：长期股权投资－损益调整 400
最终调整分录：
借：长期股权投资－成本 4900
长期股权投资－其他权益变动 300
贷：长期股权投资 4900
资本公积－其他资本公积 300
一、关于第六章 固定资产 接受捐赠的处理
企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3万元，包装费2万元，运杂费、包装费均以银行存款支付，该企业的所得税税率为33％。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则企业计入营业外收入的金额等于（ ）。
A、100 B、117 C、86.11 D、122
【正确答案】 C
我先问吧，是不是现在的题目当年应确认应交所得税的部分，现在也归成这种形式体现了，不再先走递延税款了，而是在发生的时候就把当年应确认递延税款结转入应交所得税的部分直接记入到营业外收入里，然后到期末的时候以营业外收入的形式来计提？
忘情水回复：
其实还是作为营业外收入的抵减处理的，不作为所得税费用的调整处理，在以后转回的时候可以作为所得税费用调整处理。
借：库存商品 105
应交税费－应交增值税 17
贷：营业外收入 117
银行存款 5
借：所得税费用 30.89
贷：递延所得税负债 30.89
转回的时候：
借：递延所得税负债
所得税费用
贷：应交税费－应交所得税
二、 关于第十三章 售后回购的问题
售后回购业务，收到的款项就确认为负债。，（如果不符合收入确认条件下）
是否正确，（如果不符合收入确认条件下），是不是这样说题目中没有考虑增值税额啊，收到的款项是包括增值税的？
忘情水回复：
忘情水回复：
售后回购业务如果是单从销售这个环节来说，一般都是复核销售确认条件的，签订了售后回购的合同的，那么税法就是认为销售已经实现，对于回购环节税法作为购进处理，那么售价和回购价格的差额税法上是作为购进的商品的成本的一部分的，所以会计上确认的财务费用不能扣除，确认递延所得税资产。对于销售环节税法上确认递延所得税资产。整个差异是在购回的商品销售以后转回差异。
关于这个问题，水团确实在是否开出发票上有过犹豫，但是后来已经证实：发票并不是会计上确认销售的判断标准。所谓的发出商品的时候开出发票也是不对的。会计上确认销售同样不以开出发票为准，很典型的例子就是分期收款销售商品，税法上要求是发票分期开具或者是一次性开具，而会计上是一次性确认收入，可见发出商品的时候不一定要开出发票。所以学员对于上述问题还需要全面看待。
三、 教材二十二章－P432页出租人对融资租赁的会计处理前后矛盾
请教水哥
按P432页第29行－第36行的理解，可得如下等式。“最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值＝未实现融资收益＋融资租赁资产公允价值＋银行存款（数额等于初始直接费用）”。P436页第1行－第2行：未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值的现值）。带入上面等式整理，得出“最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＝融资租赁资产的公允价值”。与P425页第36行－P426页第1行所说“租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的出租人的初始直接费用之和的折线率”相矛盾。
P435页例22－5，按P432页第29行－第30行所说“将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入帐价值”，P436页第12行的会计分录应为“借：长期应收款－应收融资租赁款 3100000”，按书上理解，贷方分录正确，这样该分录借贷不平。
我这样理解对吗
忘情水回复：
关于这个理解是这样的，按照租赁内含利率的含义上看，初始直接费用是出租人实际付出的成本，那么这笔初始直接费用应该是从承租方的手中收回的，可以认为最低租赁收款额300万中已经包含了这笔费用，那么计算的时候按照最低租赁收款额现值＝租赁资产公允价值＋初始直接费用来确定一个租赁内含利率，这个是比较符合教材的意思的，也就是教材例题中的做法了。这个没有什么问题了吧。
如果按照教材432页说的把初始直接费用记入到长期应收款，那么属于是最低租赁收款额的一部分了，那么在计算现值的时候就需要把这个初始直接费用作为承租人需要支付的款项，教材435页的例题实际上就是这样处理的。总之教材这个地方比较难以理解，按照教材给出的方法就是没有错误的。上面给出的解释也有点问题，所以楼上还是按照教材例题的方法处理比较稳妥。
四、上面有个同学的问题，营业外收入分五年计入应纳税所得额的问题，这里营业外收入应全额 确认。应纳税暂时性差异形成的递延所得税的借方科目不应冲营业外收入，应计入所得税费用。
忘情水回复：
其实还是作为营业外收入的抵减处理的，不作为所得税费用的调整处理，在以后转回的时候可以作为所得税费用调整处理。
借：固定资产
贷：营业外收入
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
转回的时候：
借：递延所得税负债
所得税费用
贷：应交税费－应交所得税
五、 关于第二十二章 租赁的问题
我的理解是 长期应收款不应该包括出租人所支付的初始直接费用 因为长期应收款为以后期间收回的全部款项 出租届满时长期应收款科目应结平 如果包括初始直接费用 则出租届满时怎么也结不平这个科目啊 所以我觉得长期应收款不应该包括出租人所支付的初始直接费用 这样就不会存在问题了
忘情水回复：
关于这个理解是这样的，按照租赁内含利率的含义上看，初始直接费用是出租人实际付出的成本，那么这笔初始直接费用应该是从承租方的手中收回的，可以认为最低租赁收款额300万中已经包含了这笔费用，那么计算的时候按照最低租赁收款额现值＝租赁资产公允价值＋初始直接费用来确定一个租赁内含利率，这个是比较符合教材的意思的，也就是教材例题中的做法了。这个没有什么问题了吧。
如果按照教材432页说的把初始直接费用记入到长期应收款，那么属于是最低租赁收款额的一部分了，那么在计算现值的时候就需要把这个初始直接费用作为承租人需要支付的款项，教材435页的例题实际上就是这样处理的。总之教材这个地方比较难以理解，按照教材给出的方法就是没有错误的。上面给出的解释也有点问题，所以楼上还是按照教材例题的方法处理比较稳妥。
六、水老师好:
假如一个固定资产,在2007年计提了800万元的减值准备,这也就形成了800万元的可抵扣暂时性差异,在2008年末可抵扣的暂时性差异是700,那么也就是相当于在2008年转回了100的差异,在计算2008年的应交税费的时候,为什么要把这个转回的100给减掉?在资产减值那一章不是说,固定资产的减值损失不能转回吗?这两个问题该怎么结合起来理解啊?
忘情水回复：
楼上的理解有点问题哦！如果期初固定资产减值准备是800，年末是700，可抵扣暂时性差异减少并不只是转回一个途径，也有结转到额途径：固定资产处置的减值准备要相应结转，那么这个时候结转的减值准备视同减值实际发生可以在税前扣除，所以这个差异转回的指的是固定资产减值准备的结转的情况，不是转回。
七、关于教材中权益法下收到现金股利的处理的理解
关于教材中的权益法下投资收益的处理可以这样来解释：第一种情况：如果是按照公允价值调整后的净利润大于被投资单位账面利润的，那么确认的投资收益本来就比账面确认投资收益要多，所以不存在以后收回股利的时候补记投资收益的情况，那么这个时候只要是分回现金股利或者利润的都作为长期股权投资账面价值的冲回。
借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整
第二种情况：如果公允价值调整后的净利润小于被投资单位账面利润的情况的，就是教材说的情况了。如果分回的利润小于确认的投资收益的，冲减长期股权投资账面价值；如果分回股利超过实现的投资收益小于账面利润的份额的，作为投资收益的确认，具体原因是本来应该是按照账面的净利润确认投资收益，但是按照公允价值的，所以分回利润的时候实际上是对这部分少记的投资收益的重新确认；当分回的利润超过账面利润份额的，那么也就是说账面利润与公允价值调整后的利润（也就是投资方确认的投资收益的），这部分没有确认的投资收益都可以作为投资收益来重新补记；那么超过账面净利润的部分确认为投资成本的收回确认。
借：应收股利
贷：长期股权投资－损益调整（分回股利小于或等于已确认投资收益做到这步）
投资收益（分回股利超过已确认投资收益但小于账面净利润份额部分的做到这步为之）
长期股权投资－成本（分回股利超过被投资单位账面净利润份额的部分）
第三种情况：如果是被投资单位按照公允价值调整后的净利润和账面净利润一致的时候，那么确认的投资收益和账面净利润的份额是相同的。那么这个时候就剩下两种情况了，分回的股利小于确认的投资收益的，减少长期股权投资账面价值；如果大于投资收益份额的，应该作为成本的收回，其实这个时候和中级教材中的说法是一致的：就是分回的收益都是冲减长期股权投资的账面价值，区别就是对于损益调整和成本明细的调整没有明确，之所以这样说是因为中级教材不要求。
借：应收股利
贷：长期股权投资－－损益调整（分回利润小于被投资单位账面净利润份额的部分做到此步）
长期股权投资－成本（分回股利超过被投资单位账面净利润的份额部分）
在注会教材中其实应该是按照上面的三种情况进行讲解的，这样的化就比较容易理解了。
关于所得税费用和递延所得税的理解
应交所得税是企业实际需要缴纳给国家的税收，是按照税法的规定计算出来的税款，因此一般是需要对会计上确认的会计利润进行纳税调整后计算的。也就是说不管是其他纳税调整事项还是时间性差异，在税法面前都需要纳税调整，严格按照税法的要求计算所得税，比如可抵扣暂时性差异会计上做了抵扣的处理，但税法不允许抵扣，所以要做纳税调增处理。那么时间性差异不影响企业的应交所得税。事实上递延所得税是调整所得税费用的，并不对所得税产生影响。
所得税费用是会计上确人的所得税费用，如果不存在时间性差异的，那么会计上确认的所得税费用是和缴纳的所得税是相等的。但是会计和税法在费用扣除和收入确认上是存在差异的，这里主要是指时间性差异，对于其他的纳税调整事项不影响所得税费用的确认。那么时间性差异影响了所得税费用的确认，比如本期会计上准予扣除为100折旧，但是税法只允许扣除80，因此产生了20的可抵扣暂时性差异，因此要纳税调增处理，因此实际缴纳的所得税是增加了20×33％的，也就是会计上对这部分差异是不确认为所得税费用的，因为会计上已经扣除了这部分差异。所以应交所得税的金额高出了所得税费用金额20×33％，对于这部分会计上不确认的所得税费用怎么办呢？所以我们涉及了一个递延所得税资产的科目，把这部分所得税费用计入到递延所得税资产：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
关于什么时候调整应交所得税和递延所得税的问题的理解
递延所得税确认和调整是因为会计和税法的处理不一致的时候，往往会涉及到递延所得税的问题，前提的差异是能够转回的，如果是不能够转回的，不能确认递延所得税：比如对于国债利息收入，税法是免税的，本期免税以后也不会征税，所以形成的是永久性差异或者非暂时性差异。关于暂时性差异的问题，就是税法和会计处理不一致的问题：比如对于资产减值损失的问题，税法当期不能扣除，但是会计当期做了扣除处理，所以形成了可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，本期的差异要纳税调增处理。
调整以前年度损益的时候，如果会计和税法的规定是一致的时候，调整所得税：比如对于销售退回的处理，会计和税法都是一致的，调减收入和成本，调减应纳税所得额，所以应该调减所得税。如果是会计和税法规定不一致的调整递延所得税：比如对于计提或者补提坏帐准备的时候，会计上允许扣除，但是税法不允许扣除，也就是坏帐准备是不影响应纳税所得额的，也就是对当期所得税没有影响，应该确认递延所得税资产，在税法允许扣除的时候转回。
另外如果是在汇算清缴前的损益调整，允许调整所得税；在汇算清缴后的损益调整，不调整报告年度的应交所得税，调整当年度的所得税，这个时候因为在年末的时候才能处理对所得税的影响，发现当期不能确认，所以这个时候形成了一个时间性差异，所以还要通过递延所得税的形式来实现对所得税的影响。
关于长期股权投资核算方法转换的额追溯调整的处理：
例题： A与B是不具有关联关系听二个独立的公司，有关资料如下：
（1）2006年12月27日，A公司采用控股合并方式将B公司进行合并，合并后取得B公司70%股份。
（2）2007年1月1日，A以银行存款3430支付对价。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（假定与账面价值相同）
3），2007年2月，股东会宣告分配现金股利1000万元
4）2007年B公司全年实现净利润1500万元。
5）2008年股东会宣告分配现金股利2000万元。
6）2008年12月31日，B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，B公司税率为33%
7）2008年，B公司全年实现净利润3000万元
8）2009年1月3日出售B公司35%的股权，A对B的持股比例为35%，在被投资单位董事会中有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算，出售取得价款2000万元已收到。当日办理完毕相关手续。
忘情水回复：本题没有考虑07年的股利1000的部分是不对的，因为在收到08年股利2000的时候是需要考虑07年的部分的，这样才能确定对于“长期股权投资－成本”和“长期股投资－损益调整”的处理，楼主的理解是对的。
忘情水回复：
成本法下分录：
借：长期股权投资3430 贷：银行存款 3430
借：应收股利 700 贷：长期股权投资 700
借：应收股利 1400 贷：长期股权投资 350 投资收益 1050
成本法下的账面价值＝3430－700－350＝2380，出售35％股权后账面价值＝1190。
权益法下分录：
借：长期股权投资－成本 3430 贷：银行存款 3430
借：应收股利 700 贷：长期股权投资－成本 700
借：长期股权投资－损益调整 1500×70％＝1050 贷：投资收益 1050
借：应收股利 1400 贷：长期股权投－损益调整 1400
（新教材中关于现金股利的处理：借：应收股利 1400 贷：长期股权投资－成本 350 长期股权投资－损益调整 1050）
借：长期股权投资－其他权益变动 70 贷：资本公积－其他资本公积 70（其实应该考虑所得税影响）
借：长期股权投资－损益调整 3000×70％＝2100 贷：投资收益 2100
权益法下长期股权投资：成本明细＝3430－700＝2730；损益调整明细＝1050－1400＋2100＝1750；其他权益变动＝70（如果是考虑新教材关于现金股利的处理：成本明细＝3430－700－350＝2380；损益调整明细＝1050－1050＋2100＝2100），出售后剩余的35％的投资各个明细科目减半。
调整分录：
旧教材中调整分录：
借：长期股权投资－成本 1365
长期股权投资－损益调整 875＝（1500＋2100－1400）×70％×50％
长期股权投资－其他权益变动 35
贷：长期股权投资 1190
资本公积－其他自迸公积 35
利润分配－未分配利润 1050×90％
盈余公积 105
考虑新教材的处理方法：
借：长期股权投资－成本 1190
长期股权投资－损益调整 1050
长期股权投资－其他权益变动 35
贷：长期股权投资 1190
资本公积－其他资本公积 35
利润分配－未分配利润 1050×90％
盈余公积 105
八、下面引用由忘情水1995在2007-8-16 15:16:00发表的内容:
您给出的这句话是对于追加投资的情况成本法改为权益法核算，那么对于持有期间的被投资单位可辨认净资产公允价值变动的分额都是要确认为调整事项的。但是调整的时候并一定是按照这个差额调整，分析的时候还是按照净利润部分、现金股利部分和资本公积以外的部分的调整，它给出的只一个调整范围，并不是一对一进行调整... |
我的问题是:甲公司于07年1月1日4800投资乙公司,当时投资比例为10%,3月收到现金股利150.乙公司07年实现利润4800.08年3月收到现金股利360.08年5月再次投资35%,共占有45%股份.
我想问的是对于投资两个点乙公司可辩认净资产的差额是应该调整的,但对于原成本法下冲回的30成本,需不需要转回呢,我的理解是因为07年实现的利润是4800,应享有的是480,所以按权益法也应该要冲成本30,成本法下的做法也是如此,应该就不用调增这30了呀.?帮忙解决这个问题哦.头都大了.
忘情水回复：
对于本题来说07年收到的股利150万成本法和权益法都是作为投资成本的冲减处理的，那么权益法和成本法没有差异，这个分录不需要追溯调整。关键就是第二次收到现金股利，权益法是冲减账面价值360，而成本法是冲回了成本120，那么调整分录据是冲减成本480。
对于第二次收到现金股利，成本法下：
借：应收股利 360
长期股权投资 120
贷：投资收益 480
而权益法下应该做的分录：
借：应收股利 360
贷：长期股权投资－成本 150＋360－4800×10％＝30
长期股权投资－损益调整 330
所以对于第二股利发放的调整分录：
借：利润分配－未分配利润 480×90％
盈余公积 48
贷：长期股权投资－成本 30＋120＝150
长期股权投资－损益调整 330
成本法下再投资的时候账面余额＝4800－150＋120＝4770；权益法下长期股权投资账面价值＝4800－150－360＋4800×10％＝4770
借：长期股权投资－成本 4770
利润分配－未分配利润 480×90％
盈余公积 48
贷：长期股权投资 4770
长期股权投资－成本 150
长期股权投资－损益调整 330
九、????
建议1::以后我们大家提问都在前面加一个问号的标识,如果是发表学习的总结事项,比如忘情水和iajiang等同学做的总结,前面就用文稿的标识,这样我们好找总结,团领导好找问题,满篇找还是很累眼睛的,大家相互多体凉一点.
2:因为我们很多同学都备有东奥的轻松过关一,也出现了很多问题,但是把整个问题打上来,确实有点太费时,本人打字也不快.呵呵,所以希望团领导们自备轻松过关一,这样我们就直接把页码问题指出来,你们也免得看电脑太久.呵呵.
我还要提个问题,就是对于合并报表的抵消分录,对于坏账准备和存货跌价准备,有没有比较有效简单的方法来处理,因为比较简单的还好抵消,转的弯多了,脑袋就变的晕了,有点搞不清状态.我本人有个方法,试了几次是比较有效的,但是不知道到底是对的,还是碰对了.呵呵,请指教:
对于存货跌价准备,比如,对于06年试题综合题合并报表中B产品的处理.
甲公司的处理 合并角度应有余额 合并处理
提准备60 不应提,提准备0 冲销60
结转准备50 不应转,结转为0 冲回结转的50
再提计30 应计提20,余额为20 冲多提了10
分录我就不做了,我就是这个思路,站在集团的角度上不应该怎么做的就全部冲掉,我不去管这个分录与下个分录之间的余额是怎么样的,反正甲这么做了,如果是不该这么做的,我就直接按着这个数子的差额冲.不知道这个思路对不对.?
忘情水回复：
楼上的做法比较好，用表格的方法分析很清晰，其实抵消分录的本质就是考虑思路的不断转换，如果能够理清思路的，抵消分录是很简单的。楼上这个方法可以推广哦，大家对于抵消分录的恐惧原因就是思路不清晰。
关于存货跌价准备的结转，因为结转一般是调整营业成本，所以抵消分录也是应该转回多冲销的营业成本：
借：营业成本 50
贷：存货－存货跌价准备 50
如果是转回的分录的，影响的肯定是资产减值损失：
借：存货－存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
十、1、可转换公司债券，如果发行时题目中没有给定实际利率，在计算负债的公允价值时是否可以用其帐面的票面利率来进行折现？还是这时候就不考虑其折现了，直接：借：银存 贷：应付债券-面值？
2、在确定：借：银存
应付债券-利调
贷：应付债券-面值
资本公积
时，哪个数据是倒挤的？资本公积吗？
忘情水回复：
一般在考试的时候都会给出实际利率的，因为要涉及到应付债券－利息调整的冲减；即使是要计算实际利率也会给出债券的公允价值来，不会存在确定不了利息调整的情况的。所以您说的情况是不存在的。即使不告诉实际利率，也可以按照现金流量折现＝公允价值的方法确定实际利率，如果题目中没有要求计算的，那么利息调整只能按照直线法摊销。
债券的负债成分公允价值是可以计算出来的，那么权益成分公允价值就是倒挤出来的。
十一、 例题：某公司自2007年1月日开始采用企业会计准则。2007年利润总额为2000万元，使用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%.2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年所得税费用为（ ）万元。
A：33 B：97 C：497 D：561
回复：应该是按照新的税率计算递延所得税；如果是当年不能预计税率将发生变动的，那么应该还是按照当年的税率计算递延所得税，在第二年变动的时候要按照新的税率调整期初的递延所得税。可以事实上并不存在税率不能预计变动的情况，会计题目还是假设很多，都脱离实际了。
07年应交所得税＝（2000－300＋700－1500）×33％＝297，递延所得税资产＝700×25％，递延所得税负债＝1500×25％，那么当年所得税费用＝297＋200＝497
十二、不得以重新发一次
忘情水老师 能不能给我们总结一个会计上视同销售的总结啊 分别都怎么处理呢
再问您2个问题
1 自建固定资产领用库存商品，按其成本转入在建工程，按公允价值计算出来的增值税计入在建工程成本，不视同销售，对吗？
2 关于对外投资 P217页说，对外投资，从会计角度看不属于销售行为，会计核算不作为销售处理，按成本转帐。下面的例11-10也是这么处理的；但是P494页说，以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记主营业务，同时结转相关的成本。这不是自我矛盾吗？
忘情水回复：
1、领用自产产品用于在建工程是属于视同销售处理的，只是这种情况不做收入锤炼，因此是按照账面价值结转，按照计税价格计算流转税：增值水、消费税、营业税、土地增值税等。自产产品或者委托加工、外购的产品用于投资、分配、非货币性资产:)、非货币性工资发放等都是要确认收入的；用于在建工程、集体福利、无偿赠与他人都是不确认收入的，其中外购用于在建工程、集体福利是作为进项转出处理的，不作为视同销售，用于投资、分配和无偿赠与他人是视同销售，但无偿赠与他人不确认收入。
2、对外投资的是要确认收入的，这个是可以参照非货币性资产:)中具有商业实质的情况处理，教材对外投资原材料的做法是应该确认收入和结转成本的。
十三、还有一个问题：资产负债表日后事项中发生退货是在所得税汇算清缴之后的，作为本年的纳税调整
借：应交税费－－应交所得税
贷：所得税费用
有注会群里的有同学这样说：只要是汇算清缴之后的日后调整事项，都这样调，对么？
我个人认为：应该不是这样的，这个只是针对于发生在汇算清缴之后的销货退回吧？
请教忘情水：我个人的理解对么？谢谢
忘情水回复：
分录不对，应该是： 借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整－调整所得税费用
因为是属于日后调整事项，所以调整报告年度所得税费用，另外是在汇算清缴后发生的，那么对于应交所得税的调整要作为退回当年度的调整事项处理，但是退回当期是不能直接调整应交所得税的，而是应该先确认递延所得税资产，然后在年底的时候转回。
这个调整是针对所有的汇算清缴后的日后调整事项涉及到报告年度的所得税调整的，要作为当年度的事项的处理，因此不仅仅是日后的销售退回，还比如汇算清缴后债务人财务困难，要补记坏帐准备，那么涉及到了所得税要作为当年度事项处理，分录和上面是一样的。
借：以前年度损益调整－调整资产减值损失
贷：坏帐准备
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整－调整所得税费用
十四、476页的我在勘误表上没有发现有勘误呢
其他的老师说这个教材上没有错误，处理是对的啊
那是不是只是针对汇算清缴之后的销售退回，才做这样的分录呢？
忘情水回复：
汇算清缴后的日后调整事项，如果涉及到所得税调整额，那么都是作为当年度的所得税调整，但是在发生的那个时候是应该做递延所得税自产的处理的，同时调整报告年度的所得税费用，教材的分录是应该在年底的时候做的分录，而不是退回当期做的分录，所以分录没错，但是不是在退回的时候做的分录。因此忘情水还是建议做递延所得税自产的处理。老师们对于这个地方因为难度比较大，所以没有做过多的要求。
不仅仅是针对销售退回，前面已经说明：汇算清缴后发生的日后调整事项，涉及到报告年度的所得税调整都是按照确认递延所得税资产的方法处理的，因为这笔分录存在争议，所以没有做勘误处理，但是确认递延所得税的方法是接受度比较高的。
十五、忘情水:在非同一控制企业合并下,如果被合并方公允价值与计税基础不同,在合并点的商誉是要确认递延所得税的,以后的商誉与计税基础不同不再确认递延所得税的.（所得税一章介绍）,但在后面的企业合并,合并报表中并没有针对这个问题做出介绍,我看到后面的例题在合并点都没有确认递延所得税,这是怎么回事?再复习到这突然针对这个问题和以后的企业合并,合并报表联系起来有点晕,怎么也转不过来弯,请水团解惑,谢谢!
忘情水回复：
教材上介绍的都是免税合并的情况，那么商誉部分是不纳入应纳税所得额的，那么形成的商誉是在当期应纳税所得额中扣除的，以后扣除金额为0，所以计税基础为0，账面价值大于计税基础，安道理说是应该确认递延所得税负债的。但是商誉不影响企业的应纳税所得额，以后的时候也不会转回，根据递延所得税确认的条件：暂时性差异以后能够转回，那么商誉不确认递延所得税负债。
如果是非免税合并的情况，商誉部分当期是纳入应纳税所得额的，那么以后可以全额税前扣除，那么计税基础＝账面价值，没有差异产生了。
十六、我的问题是:甲公司于07年1月1日4800投资乙公司,当时投资比例为10%,3月收到现金股利150.乙公司07年实现利润4800.08年3月收到现金股利360.08年5月再次投资35%,共占有45%股份.
我想问的是对于投资两个点乙公司可辩认净资产的差额是应该调整的,但对于原成本法下冲回的30成本,需不需要转回呢,我的理解是因为07年实现的利润...[/quote]
忘情水,你看一下轻一全真模拟一中411页的综合题1的答案:跟你的做法不一样,其实我的做法和你的一样,不调那30,其实就是直接按照书上的做法根据两点之间的公允价值变动来调是比较好的.45000-42300=2700,应调增10%=270
借:长期股权投资 投资成本4770
损益调整270
贷:长期股权投资4770
盈余公积27
未分配利润243
可书上的答案是把长期投权投资投资成本调增了30变为4800了.所以我觉得不明白.你再看一下那个题目,估计好多同学也有这个疑问的.
另外,我想问一下,合并报表那一章,非同一控制下调整个别报表时,和把成本法调整成权益法时不一定要调整盈余公积吧?轻一中都调了,但书上都没调.我都习惯不调了.
忘情水回复：
现在的做法都是按照收到的现金股利作为损益调整冲减的做法做的，没有按照新教材进行变更处理，轻松过关和梦想成真都是按照旧教材中对于收到的股利按照损益调整冲减处理的，没有一个试题是按照新教材的处理方法处理的，所以也看不到现金股利对于成本明细的调整。而教材中的例题都是不考虑现金股利的情况，因此造成了处理方法的差异问题。如果碰到的化，建议按照教材中关于权益法中对于现金股利的新的处理方法处理，忘情水考虑了这点。
合并分录：权益法调整的时候是需要调整盈余公积的，因为权益法下收到股利不确认投资收益，所以在对投资收益进行抵消分录的时候，盈余公积也是跟着一起调整的，只是说不对盈余公积做专门的抵消处理了。
十七、不是呀，忘情水，我还是觉得有点问题呀，看分录：（权益法下）
刚投资时，借方：长股投-成本4800 贷方：银行存款4800
分红150时，借方：应收股利150，贷方；长股股-成本150
确认利润时，借方：长股投-损调 480 贷方：投资收益480
再分红360时，我自己做的是：借方：应收股利360 贷方：长股投-损调 360 忘情水，你的是：借方：应收股利360 贷方：长股投-成本 30
损益调整 330
为什么，请说一下理由
忘情水回复：
第二次收到现金股利360的时候，累计收到的股利＝510，投资以后到上年度实现的账面净利润的分额＝4800×10％＝480，所以现金股利超过480的净利润的部分为30，所以权益法下要对于这部分作为成本冲减，这个可以看看教材99页现金股利中（2）中的说法哦。所以权益法这里强调的是投资以后账面净利润的分额，那么就是一个累计的数额，本身也隐含了一个意思：只要是计算大于账面净利润分额的都是作为成本冲减，也就是说也不存在对于之前冲减多少成本进行考虑，所以也不存在之前冲减的成本的冲回。
借：应收股利 360
贷：长期股权投资－成本 30
长期股权投资－损益调整 330
十八、（2）2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
忘情水回复：
有合同部分A产品可变现净值＝2000×1.2－0.15×2000＝2100>账面余额2000，那么存货跌价准备余额15×2000/3000＝10应该全部转回；
没有合同的部分A产品可变现净值＝1000×1.1－0.15×1000＝950，A产品账面价值＝1000－（15－10）＝995，所以应该计提减值＝995－950＝45。
所以要按照有合同和没有合同两部分分开考虑，分开考虑可变现净值和已经计提的减值准备，这样考虑比较适合存货跌价准备的计提原理，但是比较麻烦一些。
②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
忘情水回复：
B配件可变现净值＝2800×1.1－2800×0.3－0.15×2800＝1820<1960，所以应该计提减值＝1960－1820＝140
③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。
忘情水回复：
C配件可变现净值＝1200×（4－0.8－0.4）＝3360<账面成本3600，所以应该计提减值＝3600－3360＝240
2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
请教忘情水，在计算B配件的减值准备时要不要考虑A产品的有合同部分，把有合同部分的与无合同部分的分别计算呢？
忘情水回复：
不需要考虑有合同和无合同部分，因为期末A产品存货已经有3000件了，只有2000件的部分签订了合同，剩余的都是没有合同的，那么考虑B配件的可变现净值就不用考虑A产品签订合同的部分了。
十九、请问“因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数”该如何理解？
我不明白本来就是同一控制了，那么上期编制合并资产负债表时应当已经包括了所有的子公司，为何当期却还要调整期初数？
如果要调，那么长期股权投资从成本法转权益法，需要追溯吗？追溯到什么时候？
忘情水回复：
同一控制下的企业合并，合并日编制合并报表的时候应该是把应该归属于集团的留存收益从个别报表的资本公积中转出。因为同一控制下企业合并中，合并日的时候是把合并对价和长期股权投资的入帐价值差额部分记入到了资本公积了，而这部分差额是属于集团的留存收益，不管是合并前还是合并后。所以合并并不影响集团关于留存收益的确认，因此在合并日的时候要编制从母公司自迸公积中转出留存收益的分录。
另外同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并追溯调整都是要调整到初始投资时候要合并的时候，至于期初留存收益的调整是同一控制下的特殊处理。
二十、 关于长期股权投资核算方法转换的处理的总结
关于追溯调整：除了要掌握追溯调整的要领之外，就是对于成本法和权益法各自的处理了，因为追溯调整实际上就是把权益法和成本法互相结合，在实际做的时候就是两种方法算下来长期股权投资的账面价值是多少，还可以看看处理的差异在哪里，那么追溯调整其实就很简单了。
首先是成本法转为权益法。追加投资的情况，原来投资部分是要把两次投资期间的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动全部确认调整，对于净利润影响部分确认投资收益和“长期股权投资－损益调整”，对于净利润之外的部分，按照应该享有的分额确认为“长期股权投资－其他权益变动”。
借：长期股权投资－成本
贷：长期股权投资
借：长期股权投资－损益调整
贷：利润分配－未分配利润
盈余公积
借：长期股权投资－其他权益变动
贷：资本 公积－其他资本公积
这里需要说明一下：关于权益法下现金股利的处理，教材上在追溯调整分录中根本没有涉及到，而实际上新教材对于权益法做了调整：增加了冲减成本、损益调整和确认投资收益的处理，这个处理非复杂程度远大于旧教材中的处理，而目前市面上看到额模拟试题还是应试指南，都没有在调整分录中对于新教材中的权益法调整进行相应的说明，所以这里是否应该考虑新教材的处理方式，老师们的理解都不一样。水团目前也不好下个定论，只能建议按照教材中给出的新的处理方法来处理。
如果不涉及到现金股利对于成本的冲减和确认投资收益的情况，那么追溯调整是比较简单的。比如07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。
分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分＝（4000－1000－2000）＝1000×10％＝100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整：
调整分录：
借：长期股权投资 5000－1000×10％＝4900
长期股权投资－损益调整 100
长期股权投资－其他权益变动 100
贷：长期股权投资 4900
利润分配－未分配利润 90
盈余公积 10
资本公积－其他资本公积 100
其次是成本法转为权益法中减少投资的情况。对于减少投资情况下，剩余权益法核算的投资部分要按照权益法追溯调整，那么对于持有期间的被投资单位所有者权益的账面价值的变动进行调整，也就是说仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分进行调整，对于之外的原因导致的可辨认净资产公允价值变动不做调整。调整分录类似于上面给出的。同样对于现金股利的影响没有定论。
实际上在进行调整分录的时候，如果不考虑现金股利对于长期股权投资－成本的调整话，那么权益法对于成本的确认，仅仅考虑成本法下的初始投资处理和第一年收到现金股利的处理，以后收到现金股利成本法下一般和权益法就不同了。
再次：关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的额处理完全按照成本法的处理进行。对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利以之前权益法确认的“长期股权投资－损益调整”为限进行账面价值冲减，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。
追加投资成本法转为权益法例题：甲公司于07年1月1日4800投资乙公司,当时投资比例为10%,3月收到现金股利150.乙公司07年实现利润4800.08年3月收到现金股利360.08年5月再次投资35%,共占有45%股份。请编制再投资时点的分录和追溯调整分录。
忘情水回复：
对于本题来说07年收到的股利150万成本法和权益法都是作为投资成本的冲减处理的，那么权益法和成本法没有差异，这个分录不需要追溯调整。关键就是第二次收到现金股利，权益法是冲减账面价值360，而成本法是冲回了成本120，那么调整分录据是冲减成本480。
初始投资和收到第一年股利权益法和成本法都是一样的处理：
借：长期股权投资 4800
贷：银行存款 4800
借：应收股利 150
贷：长期股权投资 150
对于第二次收到现金股利，成本法下：
借：应收股利 360
长期股权投资 120
贷：投资收益 480
而权益法下应该做的分录：
借：长期股权投资－损益调整 480
贷：利润分配－未分配利润 432
盈余公积 48
借：应收股利 360
贷：长期股权投资－成本 150＋360－4800×10％＝30
长期股权投资－损益调整 330
所以对于第二股利发放的调整分录：
借：利润分配－未分配利润 480×90％
盈余公积 48
贷：长期股权投资－成本 30＋120＝150
长期股权投资－损益调整 330
（如果不考虑新教材对于现金股利新的处理：
借：利润分配－未分配利润 480×90％
盈余公积 48
贷：长期股权投资－损益调整 480）
成本法下再投资的时候账面余额＝4800－150＋120＝4770；权益法下长期股权投资账面价值＝4800－150－360＋4800×10％＝4770
借：长期股权投资－成本 4620
长期股权投资－损益调整 150
贷：长期股权投资 4770
（按照旧教材中现金股利的处理方法：
借：长期股权投资－成本 4650
长期股权投资－损益调整 120（4800×10％－360）
贷：长期股权投资 4770）
二十一、2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。
该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。
2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。
2007年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。
请写一下07的抵消分类，我是写不来啊。请顺便做一下解释！
忘情水回复：
06年末的时候A产品子公司成本＝90×7＝630，集团成本＝90×5＝450，可变现净值＝405，那么子公司存货跌价准备余额＝630－405＝225，集团角度存货跌价准备应有余额＝450－405＝45，所以多计提存货跌价准备＝225－45＝180；06年底中未实现内部销售利润＝90×（7－5）＝180：
07年抵消分录：
借：未分配利润－年初 90×（7－5）＝180
贷：营业成本 90×（7－5）＝180（说明：年初的时候要把期初存货中的对于利润的影响部分抵消，因为对于集团来说，存货从一个地方搬到另外地方：价值就从450升高到630，那么这个差额部分180就是所谓的未实现内部销售利润，这个是必需要抵消的）
借：存货－存货跌价准备 225－45＝180
贷：未分配利润－年初 225－45＝180（说明：通过对上年度存货跌价准备的分析可以看出，集团角度看存货应该计提跌价45，而子公司实际上计提了225，多计提了180，这部分是影响了企业的利润的，所以应该把这部分利润冲回，同时冲减多计提的跌价准备）
借：营业成本 180×80/90＝160
贷：存货－存货跌价准备 160（说明：存货本年销售了80件，本来应该结转的跌价准备＝45×80/90，但是实际上子公司结转＝225×80/90，所以应该把多结转的部分冲销）
借：营业成本 （7－5）×10＝20
贷：存货 20（说明：因为结存10件产品，其中的未实现内部销售利润部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因为是虚增了存货成本）
这个时候存货10件的账面成本＝70，实际成本＝50，存货跌价准备余额子公司账面是25，实际应该有的余额＝5，那么如果可变现净值为60，那么子公司存货跌价准备转回25－（70－60）＝15，而实际上集团角度看存货变现净值大于实际成本50，那么原来计提的存货跌价准备5都可以转回，所以从集团角度看子公司多转回的存货跌价准备＝15－5＝10：
借：资产减值损失 10
贷：存货－存货跌价准备 10
二十一、财务报告中的现金流量表真是让我头大，该怎么掌握呢?谢谢!
忘情水回复：
关于现金流量表就是一个收付实现的概念，要从各个角度分析现金流量的变化。比如应付账款减少的，表明企业当期发生了现金或者银行存款支付，那么这笔支付就形成了现金流出，构成的是购买商品和接受劳务支付的现金；通过对于主营业务成本的分析中：主营业务成本中包含了本期存货的变化部分，直接人工的变化、制造费用的变化和间接人工的变化，因此在主营业务成本计算购买商品和接受劳务支付的现金的时候就需要逐步剔除直接材料以外的因素：其中职工薪酬部分是要作为“支付给职工和为职工支付的现金”中核算的；折旧费和摊销费用等记入到制造费用中的是不形成现金流量的，所以也要剔除。
另外购买产品还需要支付什么费用呢？还有税费，本身这也是需要考虑的，所以在计算的时候一是看有没有形成现金例如或者流出，二是会影响到什么现金流量；三是在选择相应科目计算现金流量的时候要注意这个科目中包含了什么内容。上面对于主营业务成本的组成部分的分析就可以看出来，要剔除一些影响之外的因素才能得到想要的结果。本身这只是个理解的过程，对于现金流量表还是记住为好，如果实在不行，放弃也是一个战略放弃。
二十二、甲公司为A公司的母公司,甲公司2008.1.1以580万元的价格从证券市场购入A公司2007.1.1按面值发行的4年期一次还本复息债券,该债券面值500万元,年利率10%.假定实际利率为8%,甲公司购入的债券作为持有至到期投资,按实际利率法摊销差额
借 应付债券 600
投资收益 26.4
贷 持有到期投资 626.4
借 投资收益 46.4
贷财务费用 46.4
请问 这个分录的数字怎么算
忘情水回复：
持有至到期投资的摊余成本（一次还本付息）＝期初摊余成本＋实际利率投资收益＝580＋580×8％＝626.4；实际利率计算的投资收益＝580×8％=46.4，子公司按照实际利率确定了投资收益46.4，另外母公司同样按照实际利率确认了财务费用＝500×10％＝50，因为是2007年发行的，所以在2008年底的时候应付债券的账面价值＝500＋50×2＝600，所以要对于这个进行抵消。
另外应付债券的摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率计算的财务费用＝626.4
借：应付债券 600
投资收益 26.4
贷：持有至到期投资 626.4
二十三、 例题： A与B是不具有关联关系的二个独立的公司，有关资料如下：
1）2006年12月27日，A公司采用控股合并方式将B公司进行合并，合并后取得B公司70%股份。
2）2007年1月1日，A以银行存款3430支付对价。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（假定与账面价值相同）
3）2007年2月，股东会宣告分配现金股利1000万元
4）2007年B公司全年实现净利润1500万元。
5）2008年2月，股东会宣告分配现金股利2000万元。
6）2008年12月31日，B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，B公司税率为33%
7）2008年，B公司全年实现净利润3000万元
8）2009年1月3日出售B公司35%的股权，A对B的持股比例为35%，在被投资单位董事会中有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算，出售取得价款2000万元已收到。当日办理完毕相关手续。
水团或者年轮军长能不能给出投资的所有分录 不用解释就行
水团帮写一下啊 写完还有个问题呢 呵呵
忘情水回复：
成本法下分录：
借：长期股权投资3430 贷：银行存款 3430
借：应收股利 700 贷：长期股权投资 700
借：应收股利 1400 贷：长期股权投资 350 投资收益 1050
成本法下的账面价值＝3430－700－350＝2380，出售35％股权后账面价值＝1190。
权益法下分录：
借：长期股权投资－成本 3430 贷：银行存款 3430
借：应收股利 700 贷：长期股权投资－成本 700
借：长期股权投资－损益调整 1500×70％＝1050 贷：投资收益 1050
借：应收股利 1400 贷：长期股权投－损益调整 1400（新教材中关于现金股利的处理：借：应收股利 1400 贷：长期股权投资－成本 350 长期股权投资－损益调整 1050）
借：长期股权投资－其他权益变动 70 贷：资本公积－其他资本公积 70（其实应该考虑所得税影响）
借：长期股权投资－损益调整 3000×70％＝2100 贷：投资收益 2100
权益法下长期股权投资：成本明细＝3430－700＝2730；损益调整明细＝1050－1400＋2100＝1750；其他权益变动＝70（如果是考虑新教材关于现金股利的处理：成本明细＝3430－700－350＝2380；损益调整明细＝1050－1050＋2100＝2100），出售后剩余的35％的投资各个明细科目减半。
调整分录：
旧教材中调整分录：
借：长期股权投资－成本 1365
长期股权投资－损益调整 875＝（1500＋2100－1400）×70％×50％
长期股权投资－其他权益变动 35
贷：长期股权投资 1190
资本公积－其他自迸公积 35
利润分配－未分配利润 1050×90％
盈余公积 105
考虑新教材的处理方法：
借：长期股权投资－成本 1190
长期股权投资－损益调整 1050
长期股权投资－其他权益变动 35
贷：长期股权投资 1190
资本公积－其他资本公积 35
利润分配－未分配利润 1050×90％
盈余公积 105
“徐氏军团”王铮副军团长相关总结
按照水团长指示,把这几天的一些我的问题总结出来,[color=Red]有些东西是自己总结的，是从个人理解角度考虑，所以可能有错误的地方.这些都是我在基础班时候根据个人理解文字,总结在笔记本里,现在 发出来.
一,关于摊余成本的理解:
教材P47摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金融与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
总结:
1 此定义只是给出了概念，没具体涉及到实际利率法的实质,为什么会发生溢价或者折价呢? 见教材P226
2 （二）解释的关键就是一个差额问题,既借方反映面值部分与贷方的银行存款之间的差额既利息调整.
3 深刻把握债券价值想面值回归的过程,那么溢价的累计摊消金额肯定要冲初始成本了，折价相反
4 熟悉掌握实际利率法如何对初始确认的借贷方差额反映的利息调整进行摊销问题.实际利率法的原理还是要确认投资方真正的投资收益,投资收益肯定是面值*利率（溢价折价下是滩余成本*实际利率）,根据溢价折折的内涵,投资方在贷方反映的投资收益应该是名义收入-溢价本期摊销 （+折价本期摊销）.
教材的两个典型例题 P48表3-1 P50 表3-3 ,其实没有把每期摊销折价反映出来,
这就容易带来错觉.
而这对于单利计息 的表3-3 的计算更是致命的,表3-3似乎给人的表象就是不必考虑单利计算的利息了，所以计算结果根据此表容易弄错,这里增加一个列,标明 单利
二 投资的几个经典题:
 http://bbs.chinaacc.com/134/670007.htm
三 关于投资转换按照教材规定我的个人理解:
长期股权投资由核算方法的转变,也要按照教材编写的顺序去考虑这个问题.
既也要分为初始确认与后续调整问题.
初始成本 的确认:
那么对于核算方法的转变,对于成本法转为权益法的两个途径,既增资例如由10%增到25%,和减资由60%减到25%,以及权益法转为成本法的由25%转为10% 这个时转资时点的初始投资成本是不需要确认的。
因为第一,成本法该为权益法,成本法就是历史成本原则，无论是增资还是减资都很好的体现了实际成本是多少，所以成本法转为权益法,对于减资问题只需按照帐面价值直接确认为权益法的初始成本就可以了,处置部分的帐面已经结转了；而对于增资问题则是原来成本法下的帐面价值与现在增加部分的投资成本之和就是所有的成本法该为权益法之日的初始投资成本.
第二,对于权益法改为成本法,减资情况下的初始投资成本的道理与成本法该为权益法的道理一样，因为已经结转了处置部分的帐面价值,所以直接按照帐面走就可以.
但是对于权益法该成本法增资情况下例如将40%增资到60%,就需要把原来的40%部分采用权益法核算的帐面价值打回40%初始投资点的原形,再加上增资20%的成本才可以做为转换之日的初始投资成本.
后续计量的调整问题:
成本法该为权益法情况下
第一 :增资对于初始投资成本的后续调整问题,其实也就是一个追溯原来投资时点是否有商誉的问题,有正商誉不确认，有负商誉确认，当然这个负商誉要作为留存收益处理了，因为调整比较报表期间最初的数字了.
那么对于最初的初始投资时点到再次增资之间还有个投资收益增加子公司净资产的问题,因为权益法的核算目的就是为了反映控制子公司的净资产的数量多少,所以对于这个期间的损益也要确认.
第二 减资,减资的情况比较简单了，
首先要做的工作就是确认处置投资损益问题.其次剩下的帐面价值就是权益法的初始投资成本,那么它的后续计量工作也是要以长期股权投资时刻反映控制净资产数量这一最终原则，所以也将剩余的帐面价值与处置日的净资产进行比较,确认正商誉与负商誉是多少.以及以前阶段的投资损益问题.
对于权益法该为成本法的后续计量更简单了，因为成本法不需要反映控制净资产的问题,所以直接按照每年分配的红利确认投资收益就可以了，但是这里有个关键点就是,如果以后年度分配的损益小于处置日长期顾全投资确认的损益调整,是要作为清算性股利冲减投资的帐面的 ,因为,处置日对于这部分股利是相当于包括在投资成本之中的，之后超过了确认的损益调整部分才是处置日之后产生的投资收益.
三 关于 暂时性差异的个人理解:
在处理类似问题上，首先要区别是对象是资产还是负债
其次,资产既然代表未来经济利益流入的事项,那么资产的暂时性差异就应该纳税,所以,资产的暂时性差异本质上就是应纳税暂时性差异,既,做为递延所得税负债反映在财务报表,那么我们都知道暂时性差异=帐面价值-计税基础,如果帐面价值小于计税基础，那么就是负的应纳税暂时性差异，负负得正，当然就是可抵扣暂时性差异，既递延所得税资产.
负债代表经济利益的流出,既然企业经济利益流出,那么就要少纳税,少纳税就是可抵扣,所以负债的暂时性差异本质首先代表的就是可抵扣暂时性差异，既递延所得税资产,
当然了，上面的公式如果对负债来说是负的,就是负的可抵扣暂时性差异,那么代表的就是应纳税暂时性差异.
时间上,可以把 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异理解成1 和-1的关系
,也可以把丈面价值理解成应纳暂时性差异+可抵扣暂时性差异.
那么一个事项 在所得税处理上，如果是1,肯定不能是负1,
四 关于存货期末计量问题
因为会计核算的最终的目的就是要提供那几个财务报表,所以存货在资产负债表之中的期末计量是关键,所以就要从货期末是采用成本与可变现净值计量这个原则去理解这章.
成本与可变现净值就是由2个要素构成:成本 可变现净值
成本当然是历史成本这个概念了，
可变现净值当然也就是可以变成净现值的缩写了.
那么净现值应该=现金流入-流出
流入就要区分有合同与无合同了
而流出就是将存货处置将要发生成本税费.
所以对于成本这个要素看这章前2节,
而对于变现净值看最后一节.
最后一节的线索也是从可变现净值的构成要素，具体计算说起.
五 合并抵消调整问题
http://bbs.chinaacc.com/134/673076.htm
六 会计政策变更追溯调整问题
关于 提取的减值准备在处置之日可以作为实质性损失问题,可以见教材P189 例10-4 上面那句话，以及 国税发（2003）45号国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知的文件精神. 所以下面这个帖子我的处理方法还是有理论依据的。
http://bbs.chinaacc.com/134/671999.htm
“徐氏军团”第一方面军长射手座有关总结
整理长期股权投资初始计量
企业合并形成的长期投资初始计量
初始成本：
同一控制下的初始成本=合并日被投资方所有者帐面价值*持有比例%（手续费，佣金不不计入）
非同一控制下的初始成本=投资方投出资产的公允价值+相关费用
非同一控制下的初始成本=实际支付的购买价款+相关费用（支付现金方式）
会计处理：
同一控制下的
借：长期股权投资（初始成本）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
资本公积-股本溢价（差额）不足冲减的差额依顺序计盈余公积，利润分配-未遂分配利润。
贷： 银行存款等（支付的合并对价的账面价值）
股本（发行权益性证券的面值）合并方以发行权益性证券为合并对价的。
非同一控制下的
1. 现金作为合并对价的
借：长期股权投资（实际支付的购买价款+相关费用）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
贷：银行存款
2. 以存货为合并对价的（视同销售）
借： 长期股权投资（初始成本）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）
应交税金-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
3. 以固定资产和无形资产以合并对价的
借：长期股权投资（初始成本）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
累计摊销
货：无形资产（固定资产清理）等
营业外收入（支出，差额）
4. 多次交易分步取得股权购买日的成本：
成本法：=原帐面余额+新购股支付对价的公允价值
权益法：=调整为最初成本的帐面余额+新购股支付对价的公允价值
注：
初始投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的，差额不要求调整（商誉）。
初始投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的，差额计入当期营业外收入，同时调增长期股权投资的帐面价值（新增当期）或计入留存收益（原取得时）。
非企业合并形成的长期投资
借：长期股权投资（实际支付的价款）————————————————————-以支付现金取得的
长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）——————以发行权益性证券取得的
长期股权投资（协议/公允价值）——————————————————————-投资者投入
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
贷： 银行存款等
资本公积-股本溢价（差额）
股本
发行权益性证券支付的手续费、佣金：
借：资本公积-股本溢价
贷：银行存款
2 长期股权投资核算方法转换的确认及处理
成本法转权益法变更
持股增加后进行调整：
初始投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的，差额不要求调整（商誉）。
初始投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的，差额计入当期营业外收入，同时调增长期股权投资的帐面价值（新增当期）或计入留存收益（原取得时）。
原取得――转变为权益法核算之间被投资方实现净损益包含：
1：持股比例享有的份额，调整留存收益
2：其它变动份额，调整计入“资本公积－其他资本公积”
会计处理：
第1步：追加支付：
投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的
借：长期股权投资（实际支付）
贷：银行存款
投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的
借：长期股权投资（实际支付）
贷：银行存款
借：长期股权投资（低于公允价值的差额）
贷：营业外收入
投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额，且差额<原取得时形成商誉，其差额不确认营业外收入
商誉、留存收益和营业外收入的确定和投资整体业务相关。
第2步：调整账面价值：
借：长期股权投资（原投资－新增投资交易日之间公允价值变动）
贷：资本公积－其他资本公积（被投资方实现净损益的其它变动份额）
盈余公积（按净利润提取的）
利润分配－未分配利润（被投资方实现净损益持股比例享有的份额，属以前年度）
持股下降后进行调整：
第1步：处置结转
借：银行存款（实际支付）
贷：长期股权投资（按实际处置比例）
投资收益（差额）
第2步：调整账面价值：
借：长期股权投资（剩余部分原投资－处置投资交易日之间公允价值变动）
贷：资本公积－其他资本公积（被投资方实现净损益的其它变动份额）
盈余公积（按净利润提取的）
利润分配－未分配利润（被投资方实现净损益持股比例享有的份额，属以前年度）
权益法转成本法变更
持股增加后进行调整：
多次交易分步取得股权核算：将原权益法分项一并打包结转至成本法下无明细。
持股下降后进行调整：
按账面价值做为成本法核算的基础
出售部分：借：银行存款
贷：长期股权投资——成本
――损益调整
投资收益
剩余部分：借：长期股权投资
贷：长期股权投资——成本
――损益调整
投资收益
长期股权投资的后续计量的几点备忘
1、成本法<20%或>50%（属于参股或控制、共同控制）；
20%-权益法-50%（属于联营、重大影响）
注：如被投资单位发行的现行可转债、认股权证、股票期权转换后能变动投资企业的表决权比例，使得投资企业能参与被投资单位的财务和经营决策。就认定为投资企业对被投资企业有重大影响。
2、成本法宣告分派的股利按应享有部分确认为当期投资收益（以接受投资后产生的累积净利润分配额为限，超过部分，冲减长期股权投资的帐面价值）。
3、权益法应享有被投资单位的净利润（净亏损）时，注意的两项调整：
A.与被投资企业的会计政策和会计期间不一致的，按投资企业的会计政策和会计期间对被投资企业报表进行调整。
B.取得投资时被投资单位固定资产，无形资产的公允价值为基础计提的折旧额（摊销额）及计算确定的资产减值准备等对被投资单位净利润的影响
调整时不具重要性项目可不调整
借：长期股权投资－损益调整
贷：投资收益
4、超额亏损，依顺序处理：
A.减记长期股权投资的账面价值
B.减记长期股权投资的账面价值至零，不足冲减，继续冲减“长期应收款”
C.因合同导致投资企业需要承担额外义务的，如果符合确认条件，确认当期损失并确认“预计负债”
D.后期实现盈利，以相反顺序分别恢复，同时确认投资收益。
5.长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回
长期股权投资初始相关费用的核算
1、同一控制下企业合并形成的长期投资，以合并日按照取得合并方所有权益账面价值的份额做为初始成本。（账面价值），发生的费用计入损益。
2、非同一控制下企业合并形成的长期投资，初始成本＝投资方投出资产的公允价值+相关费用。（公允价值），发生的费用计入成本。
3.合并以外取得的长期投资：以支付现金形式：初始成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出以发行权益性证券方式：支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成成本。从溢价发行收入中扣除，不足冲减的，应冲减盈余公积、未分配利润
非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并面入情入理的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，应当计入企业合并成本。
同一控制下合并进行过程中发生的有关费用范围同上。
另：不包括为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费，佣金等，其应抵减性证券的溢价发行收入，或计入所发行债务的初始确认金额。
《会计》第11章－负债重点掌握的变化内容
职工薪酬的内容及核算：1、构成工资总额的各部分以及由支付的职工福利费、养老等社会保障、工会经费、教育经费：
在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。相关二级科目“工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费”；
2、非货币性福利
企业以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，根据受益对象，以产品的公允价值计入相关资产成本或损益（注意合并计算销项税）；将企业拥有的房屋等资产或租赁住房无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将每期应计提的折旧或租金计入相关资产成本或损益，同时确认“应付职工薪酬－非货币性福利”，难以确认受益对象的直接计入当期损益和应付职工薪酬
3、辞退福利
1）合同未到期解除劳动关系而给予补偿，职工没有选择继续在职的权利
按照计划规定根据预计的职工数量和补偿计提辞退福利负债。
2）合同未到期解除劳动关系而给予补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职
按照或有事项根据预计的职工数量和补偿计提辞退福利负债。（注意期望值的计算）
4、股份支付（现金行权）
股份支付除立即可行权外，企业在授予日不进行会计处理。以现金支付的股份支付，在等待期按每个资产负债表日权益工作的公允价值计量。（注意调整）
普通债券新准则变动为采用实际利率法，相关方法可见“金融资产”一章
可转换公司债券：
初始成本＝负债成本的初始成本+权益成份的初始成本
负债成本的初始成本＝负债成份的未来现金流量按照实际利率进行折现
权益成份的初始成本＝发行价格总额扣除负债成份初始确认后的金额
利息费用的确认同普通债券
借：财务费用
贷：应付债券－可转换公司债券（应付利息）
应付债券－可转换公司债券（利息调整）
行使转换权利时，将其持有的债券转换为股票，可转换公司债券的余额和其权益成份的金额按比例结转。
企业发行附有赎回选择权的可转债，其在赎回日可能支付的利息补偿金视为债券利息，于计提债券利息时计提，计入在建工程或财务费用等
借：应付债券－可转换公司债券（面值）
应付债券－可转换公司债券（应计利息）
资本公积—其他资本公积——————————权益成份的初始确认金额
贷：股本
应付债券－可转换公司债券（利息调整）————可在借方
资本公积—股本溢价————————————转换后与股本的差额
投资性房地产的关注点
一、不属于投资性房地产的：
1、自用房地产，企业出租给本企业职工居住的宿命，即使按市场价格收取租金，也不属于投资性房地产；
2、作为存货的房地产（房地产公司开发的商品房）
3、闲置土地：国家有关规定认定的闲置土地
二、自行建造的投资性房地产，如果租赁协议约定竣工后半年才开始起租，或该公司在竣工后半年才开始招租，则该项房地产应先作为固定资产、开发产品加以确认，直到租赁期开始日，才从固定资产、开发产品转为投资性房地产
三、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应满足的条件：
1，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场
2，企业能够从活跃的房地产市场上取得的同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
3、采用公允价值模式对非投资性房地产转换为投资性房地产的，在转换日
公允价值<帐面价值，差额计入“公允价值变动损益”
公允价值>帐面价值，差额计入“资本公积-其他资本公积”
公允价值不允许采用估值模式来确定。
四、投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值计量，差额通过“投资性房地产-公允价值变动”核算。通过“公允价值变动损益”归集到损益。
五、企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。（符合可比性）
成本模式转为公允模式属于会计政策变更，将变更时的公允价值与帐面价值的差额，调整期初留存收益，已采用公允模式的不得转为成本模式。
分录：借：固定资产或无形资产（公允价值）
贷：投资性房地产-成本（成本）
-公允价值变动（累计公允价值变动）
公允价值变动损益（差额）
几项减值准备不能转回的情况
1，金融资产中可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回；
2，长期股权投资中对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照“新准则第8号-资产减值”的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备；企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照“新准则第22号-金融工具确认和计量”的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备，提取减值后，不允许转回；
3，投资性房地产采用成本模式进行后续计量的已计提的减值，其减值损失在以后的会计期间不得转回；
4，固定资产、无形资产、商誉等发生减值后，通常属于永久性减值；从会计信息稳健性考虑，为避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
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发贴时间:2007-8-20 10:14:00