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原来徐老师是名誉团长，吓我一跳（水团借用一下军长宝地，谢谢哦）
水团对徐老师9月8日串讲重点内容总结
（水团正在策划根据徐老师的串讲内容中的重点内容提炼一下，结合之前的总计和题目提炼后提供个大家）
重点关注：
1、长期股权投资的核算方法转换，重点掌握成本法转为权益法的处理，为以后合并报中的权益追溯调整问题，一级对于商誉的确认问题，营业外收入在抵消分录中抵消的问题。
例题1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5％股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20％乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢？
分析（一）：初始投资的人时候入帐价值为1350，可辨认净资产公允价值分额＝24500×5％＝1225，相当于商誉部分＝125；
关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利＝40＋48＝88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝1000×5％＝50，那么应该冲减成本＝88－50＝38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资－损益调整”冲减，那么对于长期股权投资－损益调整明细影响金额＝50＋200×5％－48＝12。
初始投资5％的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0：调整分录如下：
借：长期股权投资－成本 1310
长期股权投资－损益调整 12
长期股权投资－其他权益变动 10
贷：长期股权投资 1312
资本公积－其他资本公积 10
盈余公积 1
利润分配－未分配利润 9
再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝153
借：长期股权投资－成本 4703
贷：银行存款 4550
营业外收入 153
分析（二）：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额＝－18，在－18的公允价值分额变动中：净损益影响部分＝50＋10－40－48＝－28，资本公积影响部分＝10，那么资产评估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下长期股权投资余额＝1312，权益法下长期股权投资账面余额＝1350－18＝1332，调整分录如下：
借：长期股权投资 20
贷：资本公积－其他资本公积 10
盈余公积 1
利润分配－未分配利润 9
再次投资的时候公允价值分额＝4828，投资成本＝4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入＝4828－4550－125＝158
借：长期股权投资 4703
贷：银行存款 4550
营业外收入 153
例题2：2007年1月1日：甲公司以4800万元获得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨认净资产公允价值总额为42300万元。假定乙公司各项资产、 负债的公允价值和其账面价值相同。
2007年3月10日：甲收到乙公司派发的现金股利150万元
2007年乙公司实现净利润4800万元
2008年3月1日：甲收到乙公司派发的现金股利360万元
2008年7月1日：甲以17000万元又获得乙公司35％的股份，追加投资后达到重大影响，用权益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45000万。2008年1－6月乙实现净利润3000万元元。
分析：2008年7月1日成本法下长期股权投资账面价值＝4800－30＝4770.权益法下初始入帐价值＝4800；收到第一年股利150作为成本明细冲减，收到360股利的时候，累计股利＝510，被投资单位事项的净利润的分额＝4800×10％＝480，所以应该冲减成本明细金额＝510－480＝30，因为之间已经冲减了150，所以第二次收到的股利全部作为损益调整冲减。
原持有10％投资期间公允价值变动分额＝（45000－42300）×10％＝270，净损益影响部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明细冲减＝150，损益调整明细＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360）
因此长期股权投资成本明细科目＝4800－150＝4650，损益调整明细＝420，调整分录如下：
借：长期股权投资－成本 4650
长期股权投资－损益调整 420
贷：长期股权投资 4770
利润分配－未分配利润 270
盈余公积 30
再次投资35％：
借：长期股权投资－成本 17000
贷：银行存款 17000
例题3：2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。
该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。
2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。
2007年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。
分析：06年末的时候A产品子公司成本＝90×7＝630，集团成本＝90×5＝450，可变现净值＝405，那么子公司存货跌价准备余额＝630－405＝225，集团角度存货跌价准备应有余额＝450－405＝45，所以多计提存货跌价准备＝225－45＝180；06年底中未实现内部销售利润＝90×（7－5）＝180：
07年抵消分录：
借：未分配利润－年初 90×（7－5）＝180
贷：营业成本 90×（7－5）＝180（说明：年初的时候要把期初存货中的对于利润的影响部分抵消，因为对于集团来说，存货从一个地方搬到另外地方：价值就从450升高到630，那么这个差额部分180就是所谓的未实现内部销售利润，这个是必需要抵消的）
借：存货－存货跌价准备 225－45＝180
贷：未分配利润－年初 225－45＝180（说明：通过对上年度存货跌价准备的分析可以看出，集团角度看存货应该计提跌价45，而子公司实际上计提了225，多计提了180，这部分是影响了企业的利润的，所以应该把这部分利润冲回，同时冲减多计提的跌价准备）
借：营业成本 180×80/90＝160
贷：存货－存货跌价准备 160（说明：存货本年销售了80件，本来应该结转的跌价准备＝45×80/90，但是实际上子公司结转＝225×80/90，所以应该把多结转的部分冲销）
借：营业成本 （7－5）×10＝20
贷：存货 20（说明：因为结存10件产品，其中的未实现内部销售利润部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因为是虚增了存货成本）
这个时候存货10件的账面成本＝70，实际成本＝50，存货跌价准备余额子公司账面是25，实际应该有的余额＝5，那么如果可变现净值为60，那么子公司存货跌价准备转回25－（70－60）＝15，而实际上集团角度看存货变现净值大于实际成本50，那么原来计提的存货跌价准备5都可以转回，所以从集团角度看子公司多转回的存货跌价准备＝15－5＝10：
借：资产减值损失 10
贷：存货－存货跌价准备 10
2、所得税一章中的问题：关于资产和负债的账面价值和计税基础问题的确认和计算问题，递延所得税的确认和转回的问题；首次执行会计准则，应付税款法改为资产负债表债务法核算，对于资产、负债的账面价值和计税基础差额同一确认递延所得税问题，调整期初留存收益；企业合并中的递延所得税问题：免税非同一控制下吸收合并，资产负债公允价值和账面价值的差额税法不记入应纳税所得额，税前不允许扣除，形成递延所得税，在资产处置的时候转回，在资产、负债在递延所得税调整后的公允价值为基础确认商誉问题；长期股权投资中的递延所得税问题：权益法下确认投资收益形成递延所得税负债，收到股利和确认减值视为递延所得税负债转回，资产处置最终转回所有差异问题；关于商誉不确认递延所得税的问题。
分析和原理：对于递延所得税的确认应该在暂时性差异发生的时候确认，这里需要注意就是是不是影响了当期的损益问题，而且什么时候影响当期损益。
是否影响了当期的损益的问题。比如当期会计折旧为100，税法折旧为80，差异部分20在当期没有税前扣除，在以后才能够扣除，那么这里就形成了一个可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产20×33％＝6.6；如果当期税法折旧是100，会计折旧是80，那么差额部分20已经在税前扣除了，但是会计上没有扣除，以后的会计上扣除的时候税法将不允许扣除，所以形成的是应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债＝6.6.这里需要明确的是，暂时性差异是影响了当期的损益的，也就是差额20的部分是否全部形成了差异了。如果说当期的折旧会计折旧100全部记入到了产品A中，产品A当期出售了50％，那么影响当期损益的折旧差额＝20×50％，所以确认递延所得税的时候也应该是按照10×33％确认递延所得税。
关于递延所得税应该记入所得税费用还是其他科目的问题。这个需要考虑时间性差异的性质问题。比如可供出售金融资产的公允价值变动记入到资本公积，那么确认的递延所得税也是应该记入到资本公积中的，不影响所得税费用；比如投资性房地产成本模式变为公允价值模式的，公允价值和账面价值的差额部分调整的是留存收益，比如利润分配－未分配利润，那么递延所得税也应该调整相应的科目。还比如非同一控制下的吸收合并中，确认商誉的同时会涉及到递延所得税的问题，要调整商誉的金额。
应交所得税是企业实际需要缴纳给国家的税收，是按照税法的规定计算出来的税款，因此一般是需要对会计上确认的会计利润进行纳税调整后计算的。也就是说不管是其他纳税调整事项还是时间性差异，在税法面前都需要纳税调整，严格按照税法的要求计算所得税，比如可抵扣暂时性差异会计上做了抵扣的处理，但税法不允许抵扣，所以要做纳税调增处理。那么时间性差异不影响企业的应交所得税。事实上递延所得税是调整所得税费用的，并不对所得税产生影响。
所得税费用是会计上确人的所得税费用，如果不存在时间性差异的，那么会计上确认的所得税费用是和缴纳的所得税是相等的。但是会计和税法在费用扣除和收入确认上是存在差异的，这里主要是指时间性差异，对于其他的纳税调整事项不影响所得税费用的确认。那么时间性差异影响了所得税费用的确认，比如本期会计上准予扣除为100折旧，但是税法只允许扣除80，因此产生了20的可抵扣暂时性差异，因此要纳税调增处理，因此实际缴纳的所得税是增加了20×33％的，也就是会计上对这部分差异是不确认为所得税费用的，因为会计上已经扣除了这部分差异。所以应交所得税的金额高出了所得税费用金额20×33％，对于这部分会计上不确认的所得税费用怎么办呢？所以我们涉及了一个递延所得税资产的科目，把这部分所得税费用计入到递延所得税资产：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
递延所得税确认和调整是因为会计和税法的处理不一致的时候，往往会涉及到递延所得税的问题，前提的差异是能够转回的，如果是不能够转回的，不能确认递延所得税：比如对于国债利息收入，税法是免税的，本期免税以后也不会征税，所以形成的是永久性差异或者非暂时性差异。关于暂时性差异的问题，就是税法和会计处理不一致的问题：比如对于资产减值损失的问题，税法当期不能扣除，但是会计当期做了扣除处理，所以形成了可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，本期的差异要纳税调增处理。
调整以前年度损益的时候，如果会计和税法的规定是一致的时候，调整所得税：比如对于销售退回的处理，会计和税法都是一致的，调减收入和成本，调减应纳税所得额，所以应该调减所得税。如果是会计和税法规定不一致的调整递延所得税：比如对于计提或者补提坏帐准备的时候，会计上允许扣除，但是税法不允许扣除，也就是坏帐准备是不影响应纳税所得额的，也就是对当期所得税没有影响，应该确认递延所得税资产，在税法允许扣除的时候转回。
另外如果是在汇算清缴前的损益调整，允许调整所得税；在汇算清缴后的损益调整，不调整报告年度的应交所得税，调整当年度的所得税，这个时候因为在年末的时候才能处理对所得税的影响，发现当期不能确认，所以这个时候形成了一个时间性差异，所以还要通过递延所得税的形式来实现对所得税的影响。
1、资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不需纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。
例如，企业于2005年1月1日购入一项固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为400万元，企业预计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为0.会计核算及计税时均按照直线法计提折旧，则在取得该项资产2005年末，该资产的计税基础为400-400÷5=320万元，即按照税法规定可以通过折旧或是最终处置时从未来期间的应税经济利益中抵扣的金额。
2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
例如业销售商品后承诺提供3年的免费保修，按照会计准则规定，企业在销售商品的期间，在确认销售收入的同时，应估计该项保修义务的金额，并作为预计负债确认。按照税法规定，有关的保修费用只有在实际发生时才能够税前扣除。企业当期如果按照会计规定确认了100万元的预计负债，而该项保修义务预计在以后3年逐期发生，则按照税法规定，有关的保修费用在实际发生时可从税前扣除，即未来期间可从税前扣除的金额总计为100万元，则该项负债的账面价值100万元减去未来期间按照税法规定可予抵扣的100万元，其计税基础为0.
3、资产减值：适用第八号准则，计提的减值不能转回，存货和金融资产等不适用资产减值准备。关于资产的可收回金额认定问题：未来现金流量现值确认和公允价值扣除处置费用的问题；资产组认定的原理：单项资产不能单独产生现金流量或者不能确认公允价值扣除处置费用的净额问题，另外是出于企业管理上的考虑形成的资产组；总部资产减值问题：分摊至资产组的处理，分摊资产权数处理和一次分摊减值、多次分摊减值的问题。商誉的处理问题：主要涉及到非同一控制下企业合并中商誉减值的处理。
关于资产减值的问题，着重掌握教材中给出的例题就可以了，关于分摊资产的权数确认问题，一般是按照账面价值作为权数，但是对于一些使用年限存在不同的资产，会适用年限作和账面价值结合作为分摊的权数；另外确认减值分摊的时候要看分摊完总部资产后的账面价值为基础确认减值，如果单个资产组存在可收回金额的，那么分摊减值要以这个可收回金额为限，那么涉及到减值的第二次分摊问题，权数确定按照剩余几个资产组分摊减值后的新的账面价值为基础确认分摊。
对于商誉的减值的确认要以教材给出的例子为准，着重掌握就可以了。记住处理的原则就是在考虑商誉减值的时候要考虑少数股东的商誉，然后在分摊减值的时候要按照股权比例分摊商誉的减值，然后是资产组的减值分摊，这个问题例子中体现的很明确。
关于可收回金额确定问题，可能涉及到客观题目，要注意公允价值扣除处置费用了未来现金流量的现值这两个确认的方法。另外关于资产组认定的本质问题：现金流量标准和行政管理划分等。
4、债务重组和非货币性资产:)问题：债务重组中换入资产入帐价值的确认问题，具有商业实质的单项资产损益确认问题，价内税的处理问题，支付的其他费用的处理问题，换入多项资产的入帐价值确定问题；债务重组中债转股的处理和修改其他债务条件的处理：债务人确认单项资产损益和债务重组损益问题；债权人确认债务重组损失和转回资产减值损失问题；修改其他债务条件中：债权人对于或有收益的处理和债务人对于或有支出的处理问题，预计负债的确认问题，重组后应收或者应付的处理。
关于债务重组中的问题，主要是重组后的利息支出和收入问题，这个新教材已经做了规定：债务重组后的应收或者应付均不核算修改其他债务条件后的利息支出，不管是固定的利息支出还是或有的利息支出。对于重组后的或有利息支出，债务方需要确认预计负债，债权人不做处理。另外在确认预计负债后还存在预计负债转回的问题和递延所得税的处理问题。
对于债转股或者是以现金资产或者非现金资产清偿债务的，涉及到债权人对于债务重组损益确认和之前计提的坏帐准备的处理问题，因为对于债权人来说一般是会确认债务重组损失的，如果涉及到坏帐准备的问题，如果收回的资产的公允价值和相关税费高于债权的账面价值，那么超过账面价值的部分确认为债权人坏帐的转回，贷记资产价值损失；如果收回的资产的公允价值小于重组前债权账面价值的，那么视为之前确认的坏帐实际发生，那么掌权账面价值和资产公允价值的差额要确认为资产减值损失。
在非货币性资产:)中，一般要以换出资产公允价值或者是公允价值为基础确认换入资产账面价值，如果是价内税的情况：营业税、消费税的，具有商业实质的情况，不在“支付的相关税费”中核算，影响的是单项资产损益问题；如果上不具有商业实质的情况，价内税要在“支付的相关税费”中核算，记入换入资产入帐价值。关于支付的相关费用：如果是换入资产直接发生的费用要记入换入资产入帐价值，如果是换出资产发生的，比如换出资产的处置费用、清理费用等，是作为影响换出资产单项资产损益处理的，不记入到换入资产入帐价值中。这里关于增值税的处理比较好记：不管是否具有商业实质的，发生的增值税都是要在“支付的相关税费”中核算的。
需要说明的一点：非货币性资产:)中，具有商业实质的，一般换入资产和换出资产公允价值是一致的，如果不一致的情况，差额是确认为非货币性资产:)损益的。至于增值税销项或者是进项不影响整体损益，影响的是单项资产的入帐价值。
5、借款费用：专门借款利息资本化的确认问题，辅助费用的资本化，主要掌握在建工程发行债券方式中交易手续费初始确认和资本化摊销问题；一般借款中对于资本化率的计算，累计资金的加权支出问题计算，本金加权计算问题，辅助费用的处理类似于专门借款处理。对于汇兑差额处理掌握专门借款和一般借款的处理差异：专门借款资本化期间可以资本化。
专门借款中对于发行债券的方式的，债券的手续费等辅助费用是要作为债券的初始确认金额处理的，不存在重要性的要求。那么在计算资本化的利息支出的时候是按照债券的额摊余成本或者是账面价值来和实际利率计算确认资本化利息的；如果是发行债券和借入款项作为一般借款的，计算资本化率的时候，分子中债券产生的利息也是按照实际利率计算的实际财务费用，也就是说仍然是按照实际利率来计算资本化利息的。
资本化率的计算公式中：分子中的利息是在资本化率的期间中一般借款产生的所有利息，也就是应该支付给银行的利息支出；分母中是本金在资本化率期间中实际借入后存在的时间，和工程领用的金额、时间是没有任何的关系。
比如一般借款是在07年3月借入，那么资本化率的分母中本金的加权支出就是按照借款在07年实际存在的时间＝10个月来加权；如果是6月借入，那么按照存在时间7个月加权；这里的时间的选择和工程实际占用的金额、时间都是没有关系的。
关于汇兑差额问题：只有专门借款的汇兑差额在资本化期间的可以资本化，其余一般借款的是不能够资本化的。
6、金融资产：涉及到初始确认和计量，交易费用处理，后续处理，递延所得税的确认减值的确认等，处置的时候确认投资收益和递延所得税转回；摊余成本法和公允价值法的核算方法。可供出售金融资产减值的处理问题；贷款应收款项的特殊处理问题，贷款减值后的处理和转回减值的处理。
1、分类：计量的差异问题和管理者的意图。
既然划分金融资产是出于核算特点和企业的意图，那么涉及到能不能在四个分类中相互转换金融资产的规定问题，主要考虑点是在于防止上市公司利润调节的问题。比如交易性金融资产公允价值变动是记入到当期损益的，而可供出售金融资产等公允价值变动记入到所有者权益，持有至到期投资等摊余成本计量，交易费用记入到初始确认成本，不直接影响损益。因此随便转换会影响企业利润，交易性金融资产和另外的三类资产之间不能互相转换。至于持有至到期投资和可供出售金融资产的相互转换是出于企业持有意图的考虑，这里需要注意企业可以正常转换的情况。
2、持有至到期投资：只能是债券投资。后续计量：一定是按照摊余成本做期末计价：实际利率的确定和运用，计算实际投资收益和应收利息。当期的现金流量：票面金额×票面利率的计算，影响摊余成本。比较重要的问题就是分期还本的方式，摊余成本处理方式不一样：一种方法是调整折现率，另外一种方法是调整摊余成本。水团认为调整折现率的方法是比较合适的处理方法，因为未来现金流的时间发生变化，风险也发生变化，那么投资者要求的报酬率也会发生变化，所以调整折现率是比较合适的处理方式。教材中的处理方法是假定折现率不变而是调整例题摊余成本，本身是脱离实际的，但是考试的时候调整摊余成本比较容易一些。
3、贷款和应收款项。应收账款核算和之前处理没有差别，新准则没有提到，但计提准备等的处理、坏帐分析方法都是一样的，通常是考察帐龄分析法的处理。贷款的处理：贷款减值处理，会计处理的特点和区别需要注意。减值的时候贷款明细帐转入贷款－已减值明细，按照摊余成本×实际利率计算出利息收入：借：贷款减值准备 贷：利息收入；收到利息（按照合同规定利率计算的应收利息）：借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷：应收利息。关于资产减值损失的确认问题，对于贷款来说在确认减值的时候应收未收的利息是要记入到减值前的摊余成本中的，这个处理区别于持有至到期投资的摊余成本的处理，因为持有至到期投资不管利息是否收到，摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率计算的投资收益－应收利息，考虑的是现金流量能够流入企业。而贷款则是认为这个未来的现金流量风险很大，金融企业出于谨慎考虑全部确认为减值一部分。
4、可供出售金融资产：通俗的说就是债券或者股票。短期出售获得价差就是交易性金融资产，如果是持有到期的就是持有至到期投资；如果持有目的不明确（既不是短期出售也不想持有到期），那么可以划分为可供出售金融资产。公允价值后续计量，公允价值变动记入到资本公积－其他资本公积。处置的时候银行存款和可供出售金融资产账面价值差额记入投资收益，那么记入到资本公积的部分要转入投资收益。债券和股票的题目要多做一些。水团认为关于金融资产的持有意图的区分问题，徐老师讲的还是很到位的，很通俗易懂，在原理上理解了，做题也很顺手。
5、金融资产减值。交易性金融资产不涉及减值问题，因为短期很快要买掉不需要考虑。后三类是需要计提减值的，属于非流动资产，公允价值未必反应了债券发行方重大的财务困难，所以计提减值和公允价值计量在可供出售金融资产方面是存在差别的，在计算减值的时候要区分是长期资产和短期资产的区分。比如固定资产减值很重要内容是技术进步导致，很重要的原因是折旧不能代替减值准备，减值的速度大于折旧速度需要在当期予以确认。徐老师在这里运用了固定资产折旧和减值的差别问题解释了金融资产减值问题和公允价值问题的差别。折旧部分虽然也是反应了部分技术进步因素带来的资产价值下降，但是并不能完全替代减值因素，减值的存在要弥补折旧所不能体现的信息，本身是跟随了市场信息变化的速度和长期资产的矛盾问题。对于金融资产减值也是一样的道理，公允价值反应了市场的完善性，但是并不承认市场是有效的，由于信息不对称的存在，公允价值并不能真是反应被投资单位的财务恶化的全部信息，那么减值的存在就解决了这样一个问题。
持有至到期投资和贷款减值：账面价值和未来现金流量的现值的差额，金融资产都是这样的处理。长期资产都是账面价值和可收回金额比较。
减值处理：借：资产减值损失贷：XXX减值准备，转回的时候相反处理。贷款处理比较特殊，需要特别记忆一下。另外可供出售金融资产的减值，不设置“可供出售金融资产减值准备”账户，贷“可供出售金融资产－公允价值变动”。权益性投资比如股票转回减值不通过损益转回。
注意：可供出售金融资产只有一个资产不能够转回：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资。原因就是没有公允价值，主观判断很强，目的就是防止上市公司调节利润，但是本身是不符合国际会计准则的。但是我们的改革一方面要跟随国际通用准则，但是并不是趋同，有我们的特别规定和处理，立足中国资本市场特殊情况，减值不能转回就是对于我国市场的特殊处理。
关于可供出售金融资产减值的时候原先记入到资本公积的累计公允价值变动损失要转出，特别注意。
6、金融资产转移。客观题对于什么情况终止确认的条件，怎么衡量风险和报仇的转移。结合企业常见的业务来理解。应收账款出售后附带追索权，不能终止确认应收账款；如果不附带追索权的，那么可以终止确认应收账款。应收票据贴现一般是风险和报酬没有转移，作为短期借款核算。在这里，徐老师也是举了我们比较凹熟悉的例子来解释风险和报酬不转移的情况和转移的情况，应该说是比较通俗易懂的，对于继续涉入问题的确认也是一样的道理，在判断风险报酬转移上没有问题，那么继续涉入问题也是迎刃而解的。
7、关于日后事项中的问题：日后调整事项和非调整事项的不同处理，日后调整事项中涉及到预计负债、坏帐准备等的计提、补记和减记的问题，其中涉及到对于报告年度损益调整、递延所得税调整问题；日后销售退回、折让等调整事项对于报告年度处理问题和对于所得税不同的处理，汇算清缴前和清缴后的对于所得税不同处理和对于坏帐准备问题的处理。关于现金股利和股票股利的日后非调整事项处理和盈余公积的日后调整事项处理问题；关于日后差错更正问题，在汇算清缴前和清缴后的所得税调整问题；
比如日后期间补记坏帐准备，补记预计负债，或者是预计负债确认为其他应付款同时转回确认的递延所得税资产，日后期间销售退回如果发生在汇算清缴之后的需要确认递延所得税资产，调整报告年度的所得税费用，但是作为退回当年度的所得税调整事项。
资产负债表日应收账款余额2000万，期初坏帐准备余额100万，年末计提坏帐准备200万，税法准予扣除坏帐准备5万：
借：递延所得税资产 （200－5）×33％
贷：所得税费用
日后期间实际发生坏帐的时候：
借：坏帐准备 贷：应收账款
借：以前年度损益调整－调整所得税费用 贷：递延所得税资产
退回发生在报告年度所得税汇算清缴之后，那么相应的收入和成本可以调整报告年度的，但是所得税需要调整发生当年的。那么这部分收入对当年所得税的影响在发生退回当时不作为扣除处理，实务中一般是在年末的时候进行扣除，那么这部分收入的减少就形成了可抵扣暂时性差异，退回当期应确认递延所得税资产处理，确认递延所得税资产调整的还是退回当期的所得税费用，知识这部分影响要到年末的时候才能予以确认。
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整－调整所得税费用
串讲内容：
1、重点就是长期股权投资的问题，要和企业合并和合并财务报表结合起来，还有核算方法转换中需要考虑的重点已经说了哦；权益法下收到股利的处理，按照教材的三点来处理，关于这个问题徐老师很明确。
2、关于投资性房地产的转换中涉及到递延所得税问题：自用的或者是开发产品转换为公允价值模式的投资性房地产、投资性房地产核算方法的变更中，涉及到递延所得税的问题，这个水团也做了总结了。
3、关于资产减值：第八号准则的适用就是减值不能转回的资产，不包括金融资产、存货、坏帐准备等等。可收回金额确定的问题：公允价值扣除处置费用、未来现金流量思路。关于资产组问题：一般是按照单项资产计算减值，但是由于有些单项资产无法确定未来现金流量限制或者是公允价值扣除处置费用的净额，所以要把能够独立产生现金流量的资产组合成一个最小资产组合。减值中二次分配减值的问题。
总部资产减值处理：总部资产能够合理分配；资产组权重问题处理。
关于商誉减值处理：非同一控制下吸收合并和控股合并中商誉减值问题。
4、可转换公司债券：分开负债成分和权益成分；转换的处理和到期的处理；交易费用的处理。债券的发行和投资处理。
5、收入确认问题：关于附有退货条件的销售确认问题：合理估计退货和不能合理估计退货的处理；分期收款销售：具有融资性质的收入按照现值确认收入；关于销售退回的处理：会计上对于售后回购的实质的判断和税法和差异问题。确认劳务收入：完成进度确认收入和完工确认收入的情况。建造合同的处理：合同收入、合同成本、合同费用。工程施工和结算；计提准备。
6、财务报告：资产负债表特殊项目的处理。减值准备的列示；新的分裂：流动资产和流动负债划分：比如对于金融资产的列示问题。现金流量表：有关现金流量主要项目的计算和填列，基本的营业活动现金流量等和投资项目的处理。现金流量的分类问题。所有者权益变动表：新增内容。分部信息的问题。关联方交易的问题。编制的要求。
7、或有事项：预计负债确认：亏损合同预计负债的确认问题。重组业务中涉及到预计负债；
8、债务重组业务：负债业务的重组业务；非货币性资产:)：资产类的处理业务。债务重组损益和资产处置损益的确认问题。债务重组中债权人对于坏帐准备确认和转回的处理；修改其他债务条件，债务人中对于或有支出条件的债务确认问题：预计负债确认；债权人对于或有收益的处理。
9、政府补助的内容和处理方式：递延收益和营业外收入的转换问题。
10、借款费用：专门借款和一般借款的处理差异：资本化利息支出的计算差异、累计占用饿资金概念和运用问题、闲置资金收益处理、汇兑差额处理；其中：一般借款考虑累计占用的资金问题，资本化率计算问题，累计支出加权平均和本金加权平均的差异问题。关于辅助费用的处理问题：没有重要性的问题。
11、股份支付：权益结算的和现金结算的处理。权益结算：授予日的公允价值来确定期间费用；现金结算：资产负债表日的公允价值变幻调整期间费用。
12、所得税问题：重点准备的问题。计税基础的认识和运用。首次执行会计准则，追溯调整：短期投资的账面价值划分为交易性金融资产，公允价值大于账面价值部分确认损益的追溯调整，同时确认递延所得税，调整留存收益的调整。还比如：长期股权投资的差额问题的追溯调整，对于损益类的调整。
对于递延所得税问题的处理：账面价值和计税基础的差异问题、递延所得税的确认和转回问题。递延所得税是个余额概念，计算发生额要扣除期初的余额。所得税计算问题。
企业合并中的所得税问题：涉及到所得税问题。非同一控制下免税合并是不承认的，确认递延所得税问题，经过递延所得税调整后的递延资产和负债的公允价值为基础确定商誉。长期股权投资的涉及到递延所得税问题。
13、租赁：核算问题。融资租入承租人的处理：初始直接费用：新准则记入到租入固定资产价值中。出租人：初始直接费用问题。售后租回问题。
15、关于合并报表问题：长期股权投资追溯调整问题。合并抵消分录，对于存货和固定资产可以以存货跌价准备和固定资产减值问题的处理为主线来串起内容。非同一控制下入帐价值的调整问题，商誉确认问题，同一控制和非同一控制商誉确认问题。
水团关于徐老师冲刺班内容的心得，添加中…
第二十六章 合并财务报表
一、合并报表：控制的子公司：直接控制和间接控制的子公司；股权比例控制：50％以上和事实上形成控制的情况：股权比例小于50％的子公司。不区分子公司的业务的限制，新准则把国外子外汇管制的子公司也纳入到合并范围。另外对于中间处置子公司和中间增加子公司的特殊的处理。
二、合并报表抵消分录：分类处理，各个击破，树立信心，争取满分
非同一控制（承认公允价值）和同一控制（承认账面价值），对于非同一控制下在购买日应该做备查登登记，登记资产、负债的公允价值情况。对于子公司核算采用成本法，调整分录应该按照权益法追溯调整。
同一控制下控股合并还是吸收合并下不产生商誉，个别报表不产生商誉，合并报表的时候产生；非同一控制下控股合并个别报表也不产生商誉，但是吸收合并在个别报表中就可以体现商誉了，在合并报表的时候也体现商誉。所以非同一控制下个别报表和合并报表都会涉及到商誉问题，同一控制只在合并报表涉及到商誉问题。通过简单的归纳总结，那么对于四种合并的组合就能了解的比较清楚。
1、长期股权投资投资和子公司所有者权益的抵消：商誉确认、营业外收入（负商誉）、长期股权投资权益法调整分录、对于盈余公积是否调整：教材不调整盈余公积，按照教材来处理，不考虑权益法调整的时候对于损益调整带来的盈余公积的影响；
这里需要注意的是，权益法使用要遵循新教材的关于权益法处理的新的调整，对于现金股利的处理如果涉及到明细科目的时候也需要严格按照教材的规定处理。对于分次投资由成本法改为控制的情况，权益法追溯调整的时候，首先对于原持有投资为成本法核算期间被投资方可辨认净资产的公允价值变动部分要确认调整：其中变动部分要区分净损益影响部分和净损益之外的影响部分：资本公积影响和资产评估增值影响。计算清楚各个部分的影响后就可以计算出权益法下各个明细科目的余额了，然后调整分录就可以搞定了。
另外需要注意的问题是，对于分次投资实现合并的情况，加入初始投资的时候投资成本和应该享有的被投资单位可辨认净资产公允价值分额有差额的，如果是确认商誉的情况是在调整分录中不调整的，如果是确认营业外收入的情况，也就是所谓的负商誉的情况，可以在调整分录中调整，也是可以在抵消分录中调整，徐老师在这点上也是比较赞同的。基于对于商誉的处理，那么这里调整营业外收入看做是负商誉的抵消，所以一并放在抵消分录的时候调整也是可以的。
2、内部债权债务的抵消：应收应付的调整、坏帐准备的调整：连续编制合并报表每年都要对于应收、应付进行抵消，坏帐也是需要抵消，对应年初为分配利润。
3、内部存货交易：当年购入全部未销售、当年购入全部出售；上年购入没有卖出，上年购入全部卖出。关键是存货跌价准备要从集团的角度看和子公司角度的差异来调整。
关于内部存货交易的抵消分录，关键的地方还在于对于存货跌价准备的考虑，因为需要涉及到集团角度存货跌价准备应有余额和子公司角度存货跌价准备应有余额，只有清楚的了解了两者的应有余额，那么才能对于内部存货的出售结转存货跌价准备的差异、期末转回跌价准备的差异、和本期多计提的存货跌价准备的差异有个清楚的理解，那么调整分录才能比较清楚。
例题：2005年，长江公司向大海公司销售A产品200台，每台售价8万，实际成本为5万，未计提跌价准备，当年对外出售120台；
2006年底结存A产品30台，减值测试发现可变现净值为90万元；
2007年，A大海公司售出A产品15台，年末结存15台，减值测试发现结存A产品可变现净值上升为90万。
忘情水回复：2007年期末的时候，大海公司期末减值测试前存货跌价准备余额是75，而集团角度实有余额应该是30，题目中已经给出了期末的可变现净值为90，那么按照大海公司账面价值为15×8＝120，应该从子公司角度应有跌价准备余额为30，所以应该转回45分录： 借：存货跌价准备 45 贷：资产减值损失 45；而从集团的角度看，这个时候存货实际价值＝15×5＝75，小于可变现净值90，所以原来存货跌价准备30应该全部转回，而实际上子公司角度转回的跌价准备＝75－30＝45，所以子公司实际上多转回了15，因此这部分多转回的减值应该反向冲回15：
借：资产减值损失 15
贷：存货－存货跌价准备 15
4、内部固定资产交易抵消：一方商品出售和一方作为固定资产抵消的处理比较复杂。三笔分录：对于原价的调整，关于累计折旧的调整，冲减当年的累计折旧。处置的时候：提前报废、正常报废和超龄使用的情况。另外对于减值的处理。
5、内部无形资产的抵消分录和固定资产类似。
6、母公司投资收益和子公司利润分配的抵消：内部投资收益和少数股东损益是权益法调整之后的金额。
关于投资收益的处理基本上和长期股权投资是同步处理的，知道了长期股权投资如何做调整分录之后，投资收益的确认也比较容易。需要注意的就是这里的投资收益是按照权益法计算出来的投资收益。
3、合并现金流量表：不会涉及到深入的问题，抵消比较简单。
4、合并所有者权益变动表：关于投资的抵消和投资收益的抵消。
例题：A与B是不具有关联关系的二个独立的公司，有关资料如下：
1）2006年12月27日，A公司采用控股合并方式将B公司进行合并，合并后取得B公司70%股份。
2）2007年1月1日，A以银行存款3430支付对价。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（假定与账面价值相同）
3）2007年2月，股东会宣告分配现金股利1000万元
4）2007年B公司全年实现净利润1500万元。
5）2008年2月，股东会宣告分配现金股利2000万元。
6）2008年12月31日，B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，B公司税率为33%
7）2008年，B公司全年实现净利润3000万元
8）2009年1月3日出售B公司35%的股权，A对B的持股比例为35%，在被投资单位董事会中有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算，出售取得价款2000万元已收到。当日办理完毕相关手续。
忘情水回复：
成本法下分录：
借：长期股权投资3430 贷：银行存款 3430
借：应收股利 700 贷：长期股权投资 700
借：应收股利 1400 贷：长期股权投资 350 投资收益 1050
成本法下的账面价值＝3430－700－350＝2380，出售35％股权后账面价值＝1190.
权益法下分录：
借：长期股权投资－成本 3430 贷：银行存款 3430
借：应收股利 700 贷：长期股权投资－成本 700
借：长期股权投资－损益调整 1500×70％＝1050 贷：投资收益 1050
借：应收股利 1400 贷：长期股权投－损益调整 1400（新教材中关于现金股利的处理：借：应收股利 1400 贷：长期股权投资－成本 350 长期股权投资－损益调整 1050）
借：长期股权投资－其他权益变动 70 贷：资本公积－其他资本公积 70（其实应该考虑所得税影响）
借：长期股权投资－损益调整 3000×70％＝2100 贷：投资收益 2100
权益法下长期股权投资：成本明细＝3430－700＝2730；损益调整明细＝1050－1400＋2100＝1750；其他权益变动＝70（如果是考虑新教材关于现金股利的处理：成本明细＝3430－700－350＝2380；损益调整明细＝1050－1050＋2100＝2100），出售后剩余的35％的投资各个明细科目减半。
调整分录：旧教材中调整分录：
借：长期股权投资－成本 1365
长期股权投资－损益调整 875＝（1500＋2100－1400）×70％×50％
长期股权投资－其他权益变动 35
贷：长期股权投资 1190
资本公积－其他自迸公积 35
利润分配－未分配利润 1050×90％
盈余公积 105
考虑新教材的处理方法：
借：长期股权投资－成本 1190
长期股权投资－损益调整 1050
长期股权投资－其他权益变动 35
贷：长期股权投资 1190
资本公积－其他资本公积 35
利润分配－未分配利润 1050×90％
盈余公积 105
例题：2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。
该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。
2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。
2007年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。
忘情水回复：06年末的时候A产品子公司成本＝90×7＝630，集团成本＝90×5＝450，可变现净值＝405，那么子公司存货跌价准备余额＝630－405＝225，集团角度存货跌价准备应有余额＝450－405＝45，所以多计提存货跌价准备＝225－45＝180；06年底中未实现内部销售利润＝90×（7－5）＝180：
07年抵消分录：
借：未分配利润－年初 90×（7－5）＝180
贷：营业成本 90×（7－5）＝180（说明：年初的时候要把期初存货中的对于利润的影响部分抵消，因为对于集团来说，存货从一个地方搬到另外地方：价值就从450升高到630，那么这个差额部分180就是所谓的未实现内部销售利润，这个是必需要抵消的）
借：存货－存货跌价准备 225－45＝180
贷：未分配利润－年初 225－45＝180（说明：通过对上年度存货跌价准备的分析可以看出，集团角度看存货应该计提跌价45，而子公司实际上计提了225，多计提了180，这部分是影响了企业的利润的，所以应该把这部分利润冲回，同时冲减多计提的跌价准备）
借：营业成本 180×80/90＝160
贷：存货－存货跌价准备 160（说明：存货本年销售了80件，本来应该结转的跌价准备＝45×80/90，但是实际上子公司结转＝225×80/90，所以应该把多结转的部分冲销）
借：营业成本 （7－5）×10＝20
贷：存货 20（说明：因为结存10件产品，其中的未实现内部销售利润部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因为是虚增了存货成本）
这个时候存货10件的账面成本＝70，实际成本＝50，存货跌价准备余额子公司账面是25，实际应该有的余额＝5，那么如果可变现净值为60，那么子公司存货跌价准备转回25－（70－60）＝15，而实际上集团角度看存货变现净值大于实际成本50，那么原来计提的存货跌价准备5都可以转回，所以从集团角度看子公司多转回的存货跌价准备＝15－5＝10：
借：资产减值损失 10
贷：存货－存货跌价准备 10
第二十五章 企业合并
1、合并报表是基本财务形式，是个必考内容，基本的点比较多，今年增加了许多内容。控股合并、吸收合并、同一控制下合并和非同一控制下的合并。关键是要有个思考的高度。
同一控制：承认账面价值，因为控制方存在公允价值可能不公允，所以也是不承认公允价值的，类似于内部交易中承认账面价值；非同一控制承认公允价值。同一控制下不确认商誉，在合并报表的时候才会涉及到商誉的问题，因为涉及到了权益法追溯调整的问题。同一控制下在合并日编制报表的时候涉及到被合并方之前实现的净利润中属于合并方的部分从资本公积中转出的处理，这个处理是合并报表之前必需要做的步骤。
同一控制下控股合并还是吸收合并下不产生商誉，个别报表不产生商誉，合并报表的时候产生；非同一控制下控股合并个别报表也不产生商誉，但是吸收合并在个别报表中就可以体现商誉了，在合并报表的时候也体现商誉。所以非同一控制下个别报表和合并报表都会涉及到商誉问题，同一控制只在合并报表涉及到商誉问题。通过简单的归纳总结，那么对于四种合并的组合就能了解的比较清楚。
水团关于这个问题的理解也是在交易的实质上考虑的。对于同一控制下的企业合并，一般认为是内部交易处理，那么从集团角度承认的就是账面价值，也就是说集团角度企业的合并不会带来集团资产的实质性变化，所以不是公允价值，主要问题还是关联方交易的问题，那么会计上对于这个问题只能按照账面价值来回避可能的问题；对于非同一控制，一般认为就是具有商业实质的情况了，属于独立公正的交易双方之间的交易，那么这里承认的就是市场的形成的公允价值。在合并报表的时候也是这样的处理，在报表中体现的也是遵循了这样的做法。
另外由于合并报表的时候不管是同一控制还是非同一控制，合并的时候都是涉及到权益法的追溯调整问题，既然是权益法追溯调整考虑的就是被合并方可辨认净资产公允价值的分额了，那么和合并中的合并成本之间必然会形成差额，确认商誉或者是营业外收支。关于合并报表商誉的确认上同一控制还是非同一控制都是涉及的，原因是共同的权益法追溯问题。解决的合并报表的问题，那么非同一控制和同一控制另一个重大差别就是在于个别报表问题上，这里只需要注意一个问题：非同一控制下吸收合并确认商誉。
2、掌握特殊问题：非同一控制下合并日只编制资产负债表，不涉及到合并前的利润确认的问题，因为是属于购买法的理念。同一控制下就需要涉及到合并日之前的交易或者事项作为内部交易处理，被合并方实现的净利润归属于合并方的部分从资本公积中转出。
非同一控制下多次投资形成合并的情况：权益法到成本法需要追溯调整；成本法到成本法不需要追溯调整。交易日到购买日公允价值变动：净利润影响要调整留存收益，以外变动调整资本公积；另外涉及到购买子公司的投资处理。第一次交易日开始归属于母公司的价值，和第二次交易日子公司公允价值不一致。
水团的认为多次投资由权益法转为成本法的，追加投资合并的时候要把权益法下的账面价值全部调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项完全按照成本法来处理。这个时候在合并报表的时候，对于原来持有的投资期间。对于初始投资的调整：如果是同一控制下企业合并的，处理比较复杂，因为涉及到按照被合并方的所有者权益入帐的处理，对于初始投资时候的差额需要确认资本公积；对于持有期间的被合并方所有者权益的变化是否应该追溯调整确认资本公积，对于新增加投资的部分是否只是按照新的比例确认资本公积目前还没有看到类似的处理。而对于非同一控制下企业合并的，则一般不需要调整初始入帐价值。所以教材上只是讲解了非同一控制下多次投资形成合并的情况。
另外对于合并报表的时候，同一控制还是非同一控制的合并报表分录就统一了。那么按照两次投资时候时点的可辨认净资产的公允价值的分额确认对于原来投资的调整，对于净利润影响部分、资本公积影响部分、和资产评估增值影响部分确认追溯调整。
例题：07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。如果08年初发放股利4000万，其余条件一样，下面的会计处理是否正确，请老师指正。
分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分等于0，剩余的部分200万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整：
分析：如果08年初发放股利2000万的，净利润影响部分＝4000－1000－2000＝1000万，那么资本公积影响部分为1000万；如果是发放股利4000万的，净利润影响部分＝4000－1000－4000＝－1000，资本公积影响部分＝2000＋1000＝3000，您的分析有问题哦。
权益法下收到2000股利的时候：累计股利小于已经确认的投资收益，那么对于净利润影响部分全部确认为长期股权投资－损益调整；如果发放的股利是4000万的，那么权益法下累计冲减的成本＝1000×10％＋（1000＋4000－4000）×10％＝200，损益调整明细＝4000×10％－（4000－1000）×10％＝100.最后您的调整分录也是有问题的。
长期股权投资成本明细＝5000－100＝4900；损益调整明细＝400－400＝0；其他权益变动明细＝300.收到400万股利的调整分录：
借：利润分配－未分配利润 360
盈余公积 40
贷：长期股权投资－损益调整 400
最终调整分录：
借：长期股权投资－成本 4900
长期股权投资－其他权益变动 300
贷：长期股权投资 4900
资本公积－其他资本公积 300
第二十二章 租 赁
1、关于初始直接费用：准则规定记入长期应收款的入帐价值。未实现融资收益实际上租赁资产账面价值也就是公允价值，未来收取租金也就是最低租赁收款额相当于是终值，而融资租赁资产公允价值相当于是现值，那么未实现融资收益包含了利息收入和利润部分。
出租人的租出资产分录中贷记融资租赁资产的账面价值，而计算内含利率的时候是按照租赁资产的公允价值，那么如果公允价值和账面价值有差额的，那么确认为营业外收支，属于当期租赁资产租出的净损益，不影响租赁内含利率。国外准则公允价值和账面价值不一致的，比如美国准则是把租赁视为销售租赁，那么既然是销售的就需要确认营业外收支了，视为销售和租赁两个过程，账面价值和公允价值一致的叫做直接租赁。我国准则没有区分直接租赁和销售租赁的概念，而是把租赁视为分期付款购买和销售，而把经营租赁作为租赁处理。
水团认为徐老师对于融资租赁的实质进行了系统的介绍，国外准则把租赁作为事实租赁处理，如故满足了租赁的条件不管是融资租赁还是经营租赁都是作为租赁来处理，但是我国只是承认了经营租赁属于租赁，而是把融资租赁作为事实上的销售处理，那么承租人租入固定自产要计算折旧在税前扣除，租赁支出不能税前扣除。而国外的做法是只要认为是租赁的，那么租赁支出就是可以扣除的。这个能够帮我们从本质上理解租赁的经济实质，有利于对于教材的理解和掌握。有时候知其然更要知其所以然，这样很多知识都会融会贯通。比如财务成本管理中对于筹资管理中的处理，经营租赁和事实租赁处理和融资租赁的事实销售处理，在处理现金流量上的区别就能够切实体会。
2、关于初始直接费用是否记入到长期应收款中的理解：
教材436页的长期应收款中没有包含10万的初始直接费用。（1）初始直接费用原来的准则规定租赁双方都是记入到管理费用中的，新准则中规定出租人要记入到长期应收款的价值，而承租人是要记入到融资租入固定资产价值，不能再记入到管理费用，这也是04年国际会计准则修订中的一个新的内容：把初始直接费用不能记入到当期损益。出租方在国际准则中氛围两类：经销尚（记入到当期损益）和租赁公司（初始直接费用不记入管理费用，因为初始直接费用是为以后的租金收入服务的，所以要在爱以后租赁期间分摊，不能一次性记入管理费用。）（2）处理方法：教材分录和会计准则中租赁的处理是不一致的，可以看做了两种情况。一是教材的处理是长期应收款不包括初始直接费用，而是影响了未实现融资收益。因为在计算内含报酬率的时候，已经把初始直接费用作为现值计算，如果现值不包括初始直接费用的，那么租赁内含利率是比较高的，所以包括了初始直接费用后降低了报酬率，那么教材的处理通过报酬率的降低来体现对于出租方损益影响，抵减了未实现融资收益。
二是准则的方法：教材436页的例题，长期应收款要包括初始直接费用，那么长期应收是310万，未实现融资收益是40万。未实现融资收益40的分摊数额要把教材436页的尾数51710.87改为151710.87.按照准则规定这个初始直接费用是要在租赁收入占据未实现融资收益40万的比例来摊销，比如第一年确认的租赁收入为147420，那么按照占据未实现融资收益40万的比例确认10万的部分摊销＝147420/400000×100000＝36855.
需要说明的是：以教材436页例题的处理为依据来应试。
水团认为计算租赁内含利率时候是按照（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）的现值＝（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值）来确认租赁内含利率，那么未实现融资收益中已经考虑了初始直接费用的影响了，所以在摊销的过程中，初始直接费用也进行摊销了，也就是说这个初始直接费用是要从承租人收取的，最终长期应收款账户也不存在初始直接费用余额挂帐的问题。
如果是初始直接费用不记入长期应收款，那么根据计算内含报酬率的公式中可以看出：这个初始直接费用形成了出租方出租的成本支出＝租赁资产的公允价值＋初始直接费用，那么和承租方收取的最低租赁收款额中不包含这个初始直接费用，实际上是由出租方承担了，作为出租方出租资产的成本。进一步影响了出租方的租赁内含利率和为实现融资收益的确认金额。
4、未担保余值：资产账户，随着租赁合同履行，价值可能发生变动，要和其他资产一致在期末进行减值测试。确定内含利率的时候未担保余值是作为终值一部分的，如果未担保余值发生变化的，代表终值发生变化，那么内含利率发生变化。如果增值的不做处理，如果发生减值的时候要计提减值。借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备。未担保余值发生变化的，影响了租赁内含利率，同时也影响了未实现融资收益，所以在计算未担保余值减值的时候还需要调整：借：未实现融资收益 贷：资产减值损失按照新的内含利率在后续期间摊销未实现融资收益。我们的准则规定发生减值的时候不追溯调整，只调整以后的内含利率和未实现融资收益。
水团以前对于未担保余值计算减值的问题一直不能理解，后来听了徐老师的课程以后思路清晰了很多。未担保余值是作为企业的一项资产，构成了租赁资产带来现金流入的终值，如果未担保余值能够全部收回，那么这个现金流量是出租人能够获得的现金流量，在不考虑所得税影响情况下这个就是企业的现金流入。而作为租出固定资产的公允价值和初始直接费用另外未担保余值的现值是企业实际承担的租赁的初始成本，这个差额部分就是企业能够从租赁业务中获取的收益。如果未担保余值发生变化了，那么代表着未来现金流入发生变化，相应的企业的租赁内含利率也就是报酬率也发生变化，导致了未实现融资收益的变化，所以在计算未担保余值减值的同时，还要摊销未实现融资收益的金额，这个摊销额相当于是提前确认了收益，所以作为资产减值损失的冲减处理。应该说这样的处理还是比较特殊的，在理解的基础上记忆比较好。
第三章 金融资产
1、分类：计量的差异问题和管理者的意图。
既然划分金融资产是出于核算特点和企业的意图，那么涉及到能不能在四个分类中相互转换金融资产的规定问题，主要考虑点是在于防止上市公司利润调节的问题。比如交易性金融资产公允价值变动是记入到当期损益的，而可供出售金融资产等公允价值变动记入到所有者权益，持有至到期投资等摊余成本计量，交易费用记入到初始确认成本，不直接影响损益。因此随便转换会影响企业利润，交易性金融资产和另外的三类资产之间不能互相转换。至于持有至到期投资和可供出售金融资产的相互转换是出于企业持有意图的考虑，这里需要注意企业可以正常转换的情况。
2、持有至到期投资：只能是债券投资。后续计量：一定是按照摊余成本做期末计价：实际利率的确定和运用，计算实际投资收益和应收利息。当期的现金流量：票面金额×票面利率的计算，影响摊余成本。比较重要的问题就是分期还本的方式，摊余成本处理方式不一样：一种方法是调整折现率，另外一种方法是调整摊余成本。水团认为调整折现率的方法是比较合适的处理方法，因为未来现金流的时间发生变化，风险也发生变化，那么投资者要求的报酬率也会发生变化，所以调整折现率是比较合适的处理方式。教材中的处理方法是假定折现率不变而是调整例题摊余成本，本身是脱离实际的，但是考试的时候调整摊余成本比较容易一些。
3、贷款和应收款项。应收账款核算和之前处理没有差别，新准则没有提到，但计提准备等的处理、坏帐分析方法都是一样的，通常是考察帐龄分析法的处理。贷款的处理：贷款减值处理，会计处理的特点和区别需要注意。减值的时候贷款明细帐转入贷款－已减值明细，按照摊余成本×实际利率计算出利息收入：借：贷款减值准备 贷：利息收入；收到利息（按照合同规定利率计算的应收利息）：借：吸收存款（存放中央银行款项） 贷：应收利息。关于资产减值损失的确认问题，对于贷款来说在确认减值的时候应收未收的利息是要记入到减值前的摊余成本中的，这个处理区别于持有至到期投资的摊余成本的处理，因为持有至到期投资不管利息是否收到，摊余成本＝期初摊余成本＋实际利率计算的投资收益－应收利息，考虑的是现金流量能够流入企业。而贷款则是认为这个未来的现金流量风险很大，金融企业出于谨慎考虑全部确认为减值一部分。
4、可供出售金融资产：通俗的说就是债券或者股票。短期出售获得价差就是交易性金融资产，如果是持有到期的就是持有至到期投资；如果持有目的不明确（既不是短期出售也不想持有到期），那么可以划分为可供出售金融资产。公允价值后续计量，公允价值变动记入到资本公积－其他资本公积。处置的时候银行存款和可供出售金融资产账面价值差额记入投资收益，那么记入到资本公积的部分要转入投资收益。债券和股票的题目要多做一些。水团认为关于金融资产的持有意图的区分问题，徐老师讲的还是很到位的，很通俗易懂，在原理上理解了，做题也很顺手。
5、金融资产减值。交易性金融资产不涉及减值问题，因为短期很快要买掉不需要考虑。后三类是需要计提减值的，属于非流动资产，公允价值未必反应了债券发行方重大的财务困难，所以计提减值和公允价值计量在可供出售金融资产方面是存在差别的，在计算减值的时候要区分是长期资产和短期资产的区分。比如固定资产减值很重要内容是技术进步导致，很重要的原因是折旧不能代替减值准备，减值的速度大于折旧速度需要在当期予以确认。徐老师在这里运用了固定资产折旧和减值的差别问题解释了金融资产减值问题和公允价值问题的差别。折旧部分虽然也是反应了部分技术进步因素带来的资产价值下降，但是并不能完全替代减值因素，减值的存在要弥补折旧所不能体现的信息，本身是跟随了市场信息变化的速度和长期资产的矛盾问题。对于金融资产减值也是一样的道理，公允价值反应了市场的完善性，但是并不承认市场是有效的，由于信息不对称的存在，公允价值并不能真是反应被投资单位的财务恶化的全部信息，那么减值的存在就解决了这样一个问题。
持有至到期投资和贷款减值：账面价值和未来现金流量的现值的差额，金融资产都是这样的处理。长期资产都是账面价值和可收回金额比较。
减值处理：借：资产减值损失贷：XXX减值准备，转回的时候相反处理。贷款处理比较特殊，需要特别记忆一下。另外可供出售金融资产的减值，不设置“可供出售金融资产减值准备”账户，贷“可供出售金融资产－公允价值变动”。权益性投资比如股票转回减值不通过损益转回。
注意：可供出售金融资产只有一个资产不能够转回：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资。原因就是没有公允价值，主观判断很强，目的就是防止上市公司调节利润，但是本身是不符合国际会计准则的。但是我们的改革一方面要跟随国际通用准则，但是并不是趋同，有我们的特别规定和处理，立足中国资本市场特殊情况，减值不能转回就是对于我国市场的特殊处理。
关于可供出售金融资产减值的时候原先记入到资本公积的累计公允价值变动损失要转出，特别注意。
6、金融资产转移。客观题对于什么情况终止确认的条件，怎么衡量风险和报仇的转移。结合企业常见的业务来理解。应收账款出售后附带追索权，不能终止确认应收账款；如果不附带追索权的，那么可以终止确认应收账款。应收票据贴现一般是风险和报酬没有转移，作为短期借款核算。在这里，徐老师也是举了我们比较凹熟悉的例子来解释风险和报酬不转移的情况和转移的情况，应该说是比较通俗易懂的，对于继续涉入问题的确认也是一样的道理，在判断风险报酬转移上没有问题，那么继续涉入问题也是迎刃而解的。
一、 水团关于徐老师语音交流的收获
1、权益法下长期股权投资现金股利的处理问题，这个证明了水团的处理是对的。所谓确认的投资收益是按投资单位可辨认净资产公允价值调整后的净利润确认的投资收益，被投资方账面净利润是调整前的账面利润。如果确认的投资收益大于账面净利润分额的，那么大于已经确认的投资收益并且大于账面净利润的要作为成本收回，小于确认的投资收益是作为损益调整冲减的。
如果确认的投资收益小于账面净利润分额的，小于确认的投资收益的确认为损益调整冲减；如果是大于投资收益小于账面净利润分额的作为投资收益确认；如果是大于账面净利润的分额的作为成本收回。
2、关于成本法转为权益法后，用权益法追溯调整的时候要用教材99页的处理，也就是要相应的确认成本冲减、损益调整冲减等等，目前模拟试题中都是按照旧教材的处理的，是不对的，水团的理解一直是对的哦。
3、公允价值调整被投资方净利润的时候一般不考虑所得税的影响。在公允价值计量模式下的资产，税法对于公允价值是不予以承认的，这里形成的是递延所得税资产，那么这个时候就需要考虑公允价值变动和相应的递延所得税资产或者负债对于公允价值净变动的影响。如果是历史成本计量的资产、负债等，如果评估价值变化的，除非是法定的几种情况，那么会计上是不做处理的，税法上也不予以承认，同时不涉及到递延所得税的问题，那么这个时候就不需要考虑递延所得税的问题了，那么公允价值变动也不需要考虑所得税的影响。那么即使是法定的几种情况，比如企业股份制改造，会计上确认净利润的部分是按照账面公允价值调整的，那么也不存在调整的问题了。
4、重大问题：权益法下收到现金股利冲减成本要考虑之前的成本冲减，但是不冲回多冲减的成本！！
关于权益法下收到的股利大于账面净利润分额的处理，请军团领导和各位学员注意一下，权益法下收到现金股利是否是冲减成本的处理，根据水团昨天和徐老师正面接触来看，应该是收到清算性质的股利是作为成本明细的冲减处理的，那么就可以人为是如果累计收到的现金股利超过了被投资单位账面净利润的分额的部分作为成本收回，那么既然是清算性质的股利就需要靠之前是否存在清算性质的股利，因为这个累计额其实是应该冲减的“长期股权投资－成本”明细的调整，那么如果之前已经对于成本明细进行冲减了，比如收到投资以前年度股利的，那么累计计算出来的成本冲减要扣除之前的成本冲减，如果大于的部分冲减成本明细，如果小于了，那么把本期收到的股利全部作为损益调整的冲减，不再对于之前的多冲减的成本再冲回。
之前冲减成本700，累计收到股利＝700＋1400＝2100，扣除账面净利润分额＝1050，冲减成本＝1050，因为之前冲减了700，所以继续冲减＝1050－700＝350，但是不存在多冲减的成本收回的问题：
借：应收股利 1400
贷：长期股权投资－成本 350
长期股权投资－损益调整 1050
水团关于两个追溯调整题目的理解
例题：甲公司于07年1月1日4800投资乙公司，当时投资比例为10%，2007年1月1日被投资单位可辨认净资产的公允价值为42300元；2007年3月10日被投资单位发放现金股利150万，2007年被投资单位实现净利润4800万；2008年3月1日被投资单位发放现金股利360万；2008年7月1日，甲公司以17000万取得另一大股东的股份，能对被投资单位实施控制，2008年7月1日被投资单位可辨认净资产的公允价值为45000万。
07年1月1日借：长期股权投资 4800 07年3月10日借：银行存款150
贷：银行存款4800 贷： 长期股权投资150
2008年3月1日 借：银行存款360
长期股权投资120
贷：投资收益480
追加投资：原10%份额因为大于投资时的该份额的可辨认净资产的公允价值，所以不用调整。
张志凤老师在轻松过关的调整分录
借：长期股权投资-成本4800
-损益调整270
贷：长期股权投资4770
盈余公积30
利润分配-未分配利润270
张老师是按照追溯调整法比照成本法和权益法下的长期股权投资和投资收益的差额调整（各增加300万）
如果按照教材原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余部分调整长期股权投资和资本公积的说法。原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分为270万，所以长期股权投资最多调高270万，不知道理解的对不对？再想问一下，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，是不是按照追溯调整法比照成本法和权益法下投资收益的差额调整（这里是300万），还是按照被投资单位实现净损益（4000+3000）*10%减去已分配的股利150+360=510，头疼的要命，请老师指点迷津，谢谢了，老师。
忘情水回复：
您说的是合并日编制合并报表的抵消分录吧。对于原来持有的10％的股权进行权益法追溯调整。本题中第一次收到鼓励150权益法下是应该冲减成本，没有什么问题，对于第二次收到鼓励360的，累计股利＝510，被投资单位账面净利润分额为480万，那么权益法下应该冲减成本的清算性股利＝510－480＝30，因为之前已经确认了150万的冲减成本，所以这里的30万部分作为损益调整冲减，那么长期股权投资损益调整明细＝480－360＝120；成本明细＝4800－150＝4650.
权益法下收到360万鼓励分录：
借：应收鼓励 360
贷：长期股权投资－损益调整 360
所以调整分录：
借：利润分配－未分配利润 480×90％
盈余公积 48
贷：长期股权投资－损益调整 360
长期股权投资 120
持有投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值分额＝（45000－42300）×10％＝270，其中净利润影响部分＝4800×10％－150－360＝－30，所以净损益以外的影响部分＝270－（－30）＝300，应该确认为“长期股权投资－其他权益变动”。
调整分录：
借：长期股权投资－成本 4650
长期股权投资－损益调整 120
长期股权投资－其他权益变动 300
贷：长期股权投资 4770
资本公积－其他资本公积 300
水团觉得张老师的处理有点问题，张老师好像没有按照教材99页关于现金股利的新的处理方法。
例题：07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。如果08年初发放股利4000万，其余条件一样，下面的会计处理是否正确，请老师指正。
分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分等于0，剩余的部分200万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整：
调整分录：
借：长期股权投资 5000－1000×10％＝4900
长期股权投资－损益调整 100
长期股权投资－其他权益变动 100
贷：长期股权投资 4900
资本公积－其他资本公积 200
忘情水回复：
如果08年初发放股利2000万的，净利润影响部分＝4000－1000－2000＝1000万，那么资本公积影响部分为1000万；如果是发放股利4000万的，净利润影响部分＝4000－1000－4000＝－1000，资本公积影响部分＝2000＋1000＝3000，您的分析有问题哦。
权益法下收到2000股利的时候：累计股利小于已经确认的投资收益，那么对于净利润影响部分全部确认为长期股权投资－损益调整；如果发放的股利是4000万的，那么权益法下累计冲减的成本＝1000×10％＋（1000＋4000－4000）×10％＝200，损益调整明细＝4000×10％－（4000－1000）×10％＝100.最后您的调整分录也是有问题的。
长期股权投资成本明细＝5000－100＝4900；损益调整明细＝400－400＝0；其他权益变动明细＝300.收到400万股利的调整分录：
借：利润分配－未分配利润 360
盈余公积 40
贷：长期股权投资－损益调整 400
最终调整分录：
借：长期股权投资－成本 4900
长期股权投资－其他权益变动 300
贷：长期股权投资 4900
资本公积－其他资本公积 300
一、关于第六章 固定资产 接受捐赠的处理
企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3万元，包装费2万元，运杂费、包装费均以银行存款支付，该企业的所得税税率为33％。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则企业计入营业外收入的金额等于（ ）。
A、100 B、117 C、86.11 D、122
【正确答案】 B
我先问吧，是不是现在的题目当年应确认应交所得税的部分，现在也归成这种形式体现了，不再先走递延税款了，而是在发生的时候就把当年应确认递延税款结转入应交所得税的部分直接记入到营业外收入里，然后到期末的时候以营业外收入的形式来计提？
忘情水回复：
借：库存商品 105
应交税费－应交增值税 17
贷：营业外收入 117
银行存款 5
借：所得税费用 30.89=117*4/5*33%
贷：递延所得税负债 30.89
转回的时候：
借：递延所得税负债 7.22
贷：所得税费用 7.22
借：所得税费用 7.22
贷：应交税费－应交所得税 7.22
二、 关于第十三章 售后回购的问题
售后回购业务，收到的款项就确认为负债。，（如果不符合收入确认条件下）
是否正确，（如果不符合收入确认条件下），是不是这样说题目中没有考虑增值税额啊，收到的款项是包括增值税的？
忘情水回复：
忘情水回复：
售后回购业务如果是单从销售这个环节来说，一般都是复核销售确认条件的，签订了售后回购的合同的，那么税法就是认为销售已经实现，对于回购环节税法作为购进处理，那么售价和回购价格的差额税法上是作为购进的商品的成本的一部分的，所以会计上确认的财务费用不能扣除，确认递延所得税资产。对于销售环节税法上确认递延所得税资产。整个差异是在购回的商品销售以后转回差异。
关于这个问题，水团确实在是否开出发票上有过犹豫，但是后来已经证实：发票并不是会计上确认销售的判断标准。所谓的发出商品的时候开出发票也是不对的。会计上确认销售同样不以开出发票为准，很典型的例子就是分期收款销售商品，税法上要求是发票分期开具或者是一次性开具，而会计上是一次性确认收入，可见发出商品的时候不一定要开出发票。所以学员对于上述问题还需要全面看待。
三、 教材二十二章－P432页出租人对融资租赁的会计处理前后矛盾
请教水哥
按P432页第29行－第36行的理解，可得如下等式。“最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值＝未实现融资收益＋融资租赁资产公允价值＋银行存款（数额等于初始直接费用）”。P436页第1行－第2行：未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值的现值）。带入上面等式整理，得出“最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＝融资租赁资产的公允价值”。与P425页第36行－P426页第1行所说“租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的出租人的初始直接费用之和的折线率”相矛盾。
P435页例22－5，按P432页第29行－第30行所说“将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入帐价值”，P436页第12行的会计分录应为“借：长期应收款－应收融资租赁款 3100000”，按书上理解，贷方分录正确，这样该分录借贷不平。
我这样理解对吗
忘情水回复：
关于这个理解是这样的，按照租赁内含利率的含义上看，初始直接费用是出租人实际付出的成本，那么这笔初始直接费用应该是从承租方的手中收回的，可以认为最低租赁收款额300万中已经包含了这笔费用，那么计算的时候按照最低租赁收款额现值＝租赁资产公允价值＋初始直接费用来确定一个租赁内含利率，这个是比较符合教材的意思的，也就是教材例题中的做法了。这个没有什么问题了吧。
如果按照教材432页说的把初始直接费用记入到长期应收款，那么属于是最低租赁收款额的一部分了，那么在计算现值的时候就需要把这个初始直接费用作为承租人需要支付的款项，教材435页的例题实际上就是这样处理的。总之教材这个地方比较难以理解，按照教材给出的方法就是没有错误的。上面给出的解释也有点问题，所以楼上还是按照教材例题的方法处理比较稳妥。
四、上面有个同学的问题，营业外收入分五年计入应纳税所得额的问题，这里营业外收入应全额 确认。应纳税暂时性差异形成的递延所得税的借方科目不应冲营业外收入，应计入所得税费用。
忘情水回复：
其实还是作为营业外收入的抵减处理的，不作为所得税费用的调整处理，在以后转回的时候可以作为所得税费用调整处理。
借：固定资产
贷：营业外收入
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
转回的时候：
借：递延所得税负债
所得税费用
贷：应交税费－应交所得税
五、 关于第二十二章 租赁的问题
我的理解是 长期应收款不应该包括出租人所支付的初始直接费用 因为长期应收款为以后期间收回的全部款项 出租届满时长期应收款科目应结平 如果包括初始直接费用 则出租届满时怎么也结不平这个科目啊 所以我觉得长期应收款不应该包括出租人所支付的初始直接费用 这样就不会存在问题了
忘情水回复：
关于这个理解是这样的，按照租赁内含利率的含义上看，初始直接费用是出租人实际付出的成本，那么这笔初始直接费用应该是从承租方的手中收回的，可以认为最低租赁收款额300万中已经包含了这笔费用，那么计算的时候按照最低租赁收款额现值＝租赁资产公允价值＋初始直接费用来确定一个租赁内含利率，这个是比较符合教材的意思的，也就是教材例题中的做法了。这个没有什么问题了吧。
如果按照教材432页说的把初始直接费用记入到长期应收款，那么属于是最低租赁收款额的一部分了，那么在计算现值的时候就需要把这个初始直接费用作为承租人需要支付的款项，教材435页的例题实际上就是这样处理的。总之教材这个地方比较难以理解，按照教材给出的方法就是没有错误的。上面给出的解释也有点问题，所以楼上还是按照教材例题的方法处理比较稳妥。
六、水老师好:
假如一个固定资产,在2007年计提了800万元的减值准备,这也就形成了800万元的可抵扣暂时性差异,在2008年末可抵扣的暂时性差异是700,那么也就是相当于在2008年转回了100的差异,在计算2008年的应交税费的时候,为什么要把这个转回的100给减掉?在资产减值那一章不是说,固定资产的减值损失不能转回吗?这两个问题该怎么结合起来理解啊?
忘情水回复：
楼上的理解有点问题哦！如果期初固定资产减值准备是800，年末是700，可抵扣暂时性差异减少并不只是转回一个途径，也有结转到额途径：固定资产处置的减值准备要相应结转，那么这个时候结转的减值准备视同减值实际发生可以在税前扣除，所以这个差异转回的指的是固定资产减值准备的结转的情况，不是转回。
七、关于教材中权益法下收到现金股利的处理的理解
关于教材中的权益法下投资收益的处理可以这样来解释：第一种情况：如果是按照公允价值调整后的净利润大于被投资单位账面利润的，那么确认的投资收益本来就比账面确认投资收益要多，所以不存在以后收回股利的时候补记投资收益的情况，那么这个时候只要是分回现金股利或者利润的都作为长期股权投资账面价值的冲回。
借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整
第二种情况：如果公允价值调整后的净利润小于被投资单位账面利润的情况的，就是教材说的情况了。如果分回的利润小于确认的投资收益的，冲减长期股权投资账面价值；如果分回股利超过实现的投资收益小于账面利润的份额的，作为投资收益的确认，具体原因是本来应该是按照账面的净利润确认投资收益，但是按照公允价值的，所以分回利润的时候实际上是对这部分少记的投资收益的重新确认；当分回的利润超过账面利润份额的，那么也就是说账面利润与公允价值调整后的利润（也就是投资方确认的投资收益的），这部分没有确认的投资收益都可以作为投资收益来重新补记；那么超过账面净利润的部分确认为投资成本的收回确认。
借：应收股利
贷：长期股权投资－损益调整（分回股利小于或等于已确认投资收益做到这步）
投资收益（分回股利超过已确认投资收益但小于账面净利润份额部分的做到这步为之）
长期股权投资－成本（分回股利超过被投资单位账面净利润份额的部分）
第三种情况：如果是被投资单位按照公允价值调整后的净利润和账面净利润一致的时候，那么确认的投资收益和账面净利润的份额是相同的。那么这个时候就剩下两种情况了，分回的股利小于确认的投资收益的，减少长期股权投资账面价值；如果大于投资收益份额的，应该作为成本的收回，其实这个时候和中级教材中的说法是一致的：就是分回的收益都是冲减长期股权投资的账面价值，区别就是对于损益调整和成本明细的调整没有明确，之所以这样说是因为中级教材不要求。
借：应收股利
贷：长期股权投资－－损益调整（分回利润小于被投资单位账面净利润份额的部分做到此步）
长期股权投资－成本（分回股利超过被投资单位账面净利润的份额部分）
在注会教材中其实应该是按照上面的三种情况进行讲解的，这样的化就比较容易理解了。
关于所得税费用和递延所得税的理解
应交所得税是企业实际需要缴纳给国家的税收，是按照税法的规定计算出来的税款，因此一般是需要对会计上确认的会计利润进行纳税调整后计算的。也就是说不管是其他纳税调整事项还是时间性差异，在税法面前都需要纳税调整，严格按照税法的要求计算所得税，比如可抵扣暂时性差异会计上做了抵扣的处理，但税法不允许抵扣，所以要做纳税调增处理。那么时间性差异不影响企业的应交所得税。事实上递延所得税是调整所得税费用的，并不对所得税产生影响。
所得税费用是会计上确人的所得税费用，如果不存在时间性差异的，那么会计上确认的所得税费用是和缴纳的所得税是相等的。但是会计和税法在费用扣除和收入确认上是存在差异的，这里主要是指时间性差异，对于其他的纳税调整事项不影响所得税费用的确认。那么时间性差异影响了所得税费用的确认，比如本期会计上准予扣除为100折旧，但是税法只允许扣除80，因此产生了20的可抵扣暂时性差异，因此要纳税调增处理，因此实际缴纳的所得税是增加了20×33％的，也就是会计上对这部分差异是不确认为所得税费用的，因为会计上已经扣除了这部分差异。所以应交所得税的金额高出了所得税费用金额20×33％，对于这部分会计上不确认的所得税费用怎么办呢？所以我们涉及了一个递延所得税资产的科目，把这部分所得税费用计入到递延所得税资产：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
关于什么时候调整应交所得税和递延所得税的问题的理解
递延所得税确认和调整是因为会计和税法的处理不一致的时候，往往会涉及到递延所得税的问题，前提的差异是能够转回的，如果是不能够转回的，不能确认递延所得税：比如对于国债利息收入，税法是免税的，本期免税以后也不会征税，所以形成的是永久性差异或者非暂时性差异。关于暂时性差异的问题，就是税法和会计处理不一致的问题：比如对于资产减值损失的问题，税法当期不能扣除，但是会计当期做了扣除处理，所以形成了可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，本期的差异要纳税调增处理。
调整以前年度损益的时候，如果会计和税法的规定是一致的时候，调整所得税：比如对于销售退回的处理，会计和税法都是一致的，调减收入和成本，调减应纳税所得额，所以应该调减所得税。如果是会计和税法规定不一致的调整递延所得税：比如对于计提或者补提坏帐准备的时候，会计上允许扣除，但是税法不允许扣除，也就是坏帐准备是不影响应纳税所得额的，也就是对当期所得税没有影响，应该确认递延所得税资产，在税法允许扣除的时候转回。
另外如果是在汇算清缴前的损益调整，允许调整所得税；在汇算清缴后的损益调整，不调整报告年度的应交所得税，调整当年度的所得税，这个时候因为在年末的时候才能处理对所得税的影响，发现当期不能确认，所以这个时候形成了一个时间性差异，所以还要通过递延所得税的形式来实现对所得税的影响。
关于长期股权投资核算方法转换的额追溯调整的处理：
例题： A与B是不具有关联关系听二个独立的公司，有关资料如下：
（1）2006年12月27日，A公司采用控股合并方式将B公司进行合并，合并后取得B公司70%股份。
（2）2007年1月1日，A以银行存款3430支付对价。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（假定与账面价值相同）
3），2007年2月，股东会宣告分配现金股利1000万元
4）2007年B公司全年实现净利润1500万元。
5）2008年股东会宣告分配现金股利2000万元。
6）2008年12月31日，B公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，B公司税率为33%
7）2008年，B公司全年实现净利润3000万元
8）2009年1月3日出售B公司35%的股权，A对B的持股比例为35%，在被投资单位董事会中有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算，出售取得价款2000万元已收到。当日办理完毕相关手续。
忘情水回复：本题没有考虑07年的股利1000的部分是不对的，因为在收到08年股利2000的时候是需要考虑07年的部分的，这样才能确定对于“长期股权投资－成本”和“长期股投资－损益调整”的处理，楼主的理解是对的。
忘情水回复：
成本法下分录：
借：长期股权投资3430 贷：银行存款 3430
借：应收股利 700 贷：长期股权投资 700
借：应收股利 1400 贷：长期股权投资 350 投资收益 1050
成本法下的账面价值＝3430－700－350＝2380，出售35％股权后账面价值＝1190。
权益法下分录：
借：长期股权投资－成本 3430 贷：银行存款 3430
借：应收股利 700 贷：长期股权投资－成本 700
借：长期股权投资－损益调整 1500×70％＝1050 贷：投资收益 1050
借：应收股利 1400 贷：长期股权投－损益调整 1400
（新教材中关于现金股利的处理：借：应收股利 1400 贷：长期股权投资－成本 350 长期股权投资－损益调整 1050）
借：长期股权投资－其他权益变动 70 贷：资本公积－其他资本公积 70（其实应该考虑所得税影响）
借：长期股权投资－损益调整 3000×70％＝2100 贷：投资收益 2100
权益法下长期股权投资：成本明细＝3430－700＝2730；损益调整明细＝1050－1400＋2100＝1750；其他权益变动＝70（如果是考虑新教材关于现金股利的处理：成本明细＝3430－700－350＝2380；损益调整明细＝1050－1050＋2100＝2100），出售后剩余的35％的投资各个明细科目减半。
调整分录：
旧教材中调整分录：
借：长期股权投资－成本 1365
长期股权投资－损益调整 875＝（1500＋2100－1400）×70％×50％
长期股权投资－其他权益变动 35
贷：长期股权投资 1190
资本公积－其他自迸公积 35
利润分配－未分配利润 1050×90％
盈余公积 105
考虑新教材的处理方法：
借：长期股权投资－成本 1190
长期股权投资－损益调整 1050
长期股权投资－其他权益变动 35
贷：长期股权投资 1190
资本公积－其他资本公积 35
利润分配－未分配利润 1050×90％
盈余公积 105
八、下面引用由忘情水1995在2007-8-16 15:16:00发表的内容:
您给出的这句话是对于追加投资的情况成本法改为权益法核算，那么对于持有期间的被投资单位可辨认净资产公允价值变动的分额都是要确认为调整事项的。但是调整的时候并一定是按照这个差额调整，分析的时候还是按照净利润部分、现金股利部分和资本公积以外的部分的调整，它给出的只一个调整范围，并不是一对一进行调整... |
我的问题是:甲公司于07年1月1日4800投资乙公司,当时投资比例为10%,3月收到现金股利150.乙公司07年实现利润4800.08年3月收到现金股利360.08年5月再次投资35%,共占有45%股份.
我想问的是对于投资两个点乙公司可辩认净资产的差额是应该调整的,但对于原成本法下冲回的30成本,需不需要转回呢,我的理解是因为07年实现的利润是4800,应享有的是480,所以按权益法也应该要冲成本30,成本法下的做法也是如此,应该就不用调增这30了呀.?帮忙解决这个问题哦.头都大了.
忘情水回复：
对于本题来说07年收到的股利150万成本法和权益法都是作为投资成本的冲减处理的，那么权益法和成本法没有差异，这个分录不需要追溯调整。关键就是第二次收到现金股利，权益法是冲减账面价值360，而成本法是冲回了成本120，那么调整分录据是冲减成本480。
对于第二次收到现金股利，成本法下：
借：应收股利 360
长期股权投资 120
贷：投资收益 480
而权益法下应该做的分录：
借：应收股利 360
贷：长期股权投资－成本 150＋360－4800×10％＝30
长期股权投资－损益调整 330
所以对于第二股利发放的调整分录：
借：利润分配－未分配利润 480×90％
盈余公积 48
贷：长期股权投资－成本 30＋120＝150
长期股权投资－损益调整 330
成本法下再投资的时候账面余额＝4800－150＋120＝4770；权益法下长期股权投资账面价值＝4800－150－360＋4800×10％＝4770
借：长期股权投资－成本 4770
利润分配－未分配利润 480×90％
盈余公积 48
贷：长期股权投资 4770
长期股权投资－成本 150
长期股权投资－损益调整 330
九、????
建议1::以后我们大家提问都在前面加一个问号的标识,如果是发表学习的总结事项,比如忘情水和iajiang等同学做的总结,前面就用文稿的标识,这样我们好找总结,团领导好找问题,满篇找还是很累眼睛的,大家相互多体凉一点.
2:因为我们很多同学都备有东奥的轻松过关一,也出现了很多问题,但是把整个问题打上来,确实有点太费时,本人打字也不快.呵呵,所以希望团领导们自备轻松过关一,这样我们就直接把页码问题指出来,你们也免得看电脑太久.呵呵.
我还要提个问题,就是对于合并报表的抵消分录,对于坏账准备和存货跌价准备,有没有比较有效简单的方法来处理,因为比较简单的还好抵消,转的弯多了,脑袋就变的晕了,有点搞不清状态.我本人有个方法,试了几次是比较有效的,但是不知道到底是对的,还是碰对了.呵呵,请指教:
对于存货跌价准备,比如,对于06年试题综合题合并报表中B产品的处理.
甲公司的处理 合并角度应有余额 合并处理
提准备60 不应提,提准备0 冲销60
结转准备50 不应转,结转为0 冲回结转的50
再提计30 应计提20,余额为20 冲多提了10
分录我就不做了,我就是这个思路,站在集团的角度上不应该怎么做的就全部冲掉,我不去管这个分录与下个分录之间的余额是怎么样的,反正甲这么做了,如果是不该这么做的,我就直接按着这个数子的差额冲.不知道这个思路对不对.?
忘情水回复：
楼上的做法比较好，用表格的方法分析很清晰，其实抵消分录的本质就是考虑思路的不断转换，如果能够理清思路的，抵消分录是很简单的。楼上这个方法可以推广哦，大家对于抵消分录的恐惧原因就是思路不清晰。
关于存货跌价准备的结转，因为结转一般是调整营业成本，所以抵消分录也是应该转回多冲销的营业成本：
借：营业成本 50
贷：存货－存货跌价准备 50
如果是转回的分录的，影响的肯定是资产减值损失：
借：存货－存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
十、1、可转换公司债券，如果发行时题目中没有给定实际利率，在计算负债的公允价值时是否可以用其帐面的票面利率来进行折现？还是这时候就不考虑其折现了，直接：借：银存 贷：应付债券-面值？
2、在确定：借：银存
应付债券-利调
贷：应付债券-面值
资本公积
时，哪个数据是倒挤的？资本公积吗？
忘情水回复：
一般在考试的时候都会给出实际利率的，因为要涉及到应付债券－利息调整的冲减；即使是要计算实际利率也会给出债券的公允价值来，不会存在确定不了利息调整的情况的。所以您说的情况是不存在的。即使不告诉实际利率，也可以按照现金流量折现＝公允价值的方法确定实际利率，如果题目中没有要求计算的，那么利息调整只能按照直线法摊销。
债券的负债成分公允价值是可以计算出来的，那么权益成分公允价值就是倒挤出来的。
十一、 例题：某公司自2007年1月日开始采用企业会计准则。2007年利润总额为2000万元，使用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%.2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年所得税费用为（ ）万元。
A：33 B：97 C：497 D：561
回复：应该是按照新的税率计算递延所得税；如果是当年不能预计税率将发生变动的，那么应该还是按照当年的税率计算递延所得税，在第二年变动的时候要按照新的税率调整期初的递延所得税。可以事实上并不存在税率不能预计变动的情况，会计题目还是假设很多，都脱离实际了。
07年应交所得税＝（2000－300＋700－1500）×33％＝297，递延所得税资产＝700×25％，递延所得税负债＝1500×25％，那么当年所得税费用＝297＋200＝497
十二、不得以重新发一次
忘情水老师 能不能给我们总结一个会计上视同销售的总结啊 分别都怎么处理呢
再问您2个问题
1 自建固定资产领用库存商品，按其成本转入在建工程，按公允价值计算出来的增值税计入在建工程成本，不视同销售，对吗？
2 关于对外投资 P217页说，对外投资，从会计角度看不属于销售行为，会计核算不作为销售处理，按成本转帐。下面的例11-10也是这么处理的；但是P494页说，以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记主营业务，同时结转相关的成本。这不是自我矛盾吗？
忘情水回复：
1、领用自产产品用于在建工程是属于视同销售处理的，只是这种情况不做收入锤炼，因此是按照账面价值结转，按照计税价格计算流转税：增值水、消费税、营业税、土地增值税等。自产产品或者委托加工、外购的产品用于投资、分配、非货币性资产:)、非货币性工资发放等都是要确认收入的；用于在建工程、集体福利、无偿赠与他人都是不确认收入的，其中外购用于在建工程、集体福利是作为进项转出处理的，不作为视同销售，用于投资、分配和无偿赠与他人是视同销售，但无偿赠与他人不确认收入。
2、对外投资的是要确认收入的，这个是可以参照非货币性资产:)中具有商业实质的情况处理，教材对外投资原材料的做法是应该确认收入和结转成本的。
十三、还有一个问题：资产负债表日后事项中发生退货是在所得税汇算清缴之后的，作为本年的纳税调整
借：应交税费－－应交所得税
贷：所得税费用
有注会群里的有同学这样说：只要是汇算清缴之后的日后调整事项，都这样调，对么？
我个人认为：应该不是这样的，这个只是针对于发生在汇算清缴之后的销货退回吧？
请教忘情水：我个人的理解对么？谢谢
忘情水回复：
分录不对，应该是： 借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整－调整所得税费用
因为是属于日后调整事项，所以调整报告年度所得税费用，另外是在汇算清缴后发生的，那么对于应交所得税的调整要作为退回当年度的调整事项处理，但是退回当期是不能直接调整应交所得税的，而是应该先确认递延所得税资产，然后在年底的时候转回。
这个调整是针对所有的汇算清缴后的日后调整事项涉及到报告年度的所得税调整的，要作为当年度的事项的处理，因此不仅仅是日后的销售退回，还比如汇算清缴后债务人财务困难，要补记坏帐准备，那么涉及到了所得税要作为当年度事项处理，分录和上面是一样的。
借：以前年度损益调整－调整资产减值损失
贷：坏帐准备
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整－调整所得税费用
十四、476页的我在勘误表上没有发现有勘误呢
其他的老师说这个教材上没有错误，处理是对的啊
那是不是只是针对汇算清缴之后的销售退回，才做这样的分录呢？
忘情水回复：
汇算清缴后的日后调整事项，如果涉及到所得税调整额，那么都是作为当年度的所得税调整，但是在发生的那个时候是应该做递延所得税自产的处理的，同时调整报告年度的所得税费用，教材的分录是应该在年底的时候做的分录，而不是退回当期做的分录，所以分录没错，但是不是在退回的时候做的分录。因此忘情水还是建议做递延所得税自产的处理。老师们对于这个地方因为难度比较大，所以没有做过多的要求。
不仅仅是针对销售退回，前面已经说明：汇算清缴后发生的日后调整事项，涉及到报告年度的所得税调整都是按照确认递延所得税资产的方法处理的，因为这笔分录存在争议，所以没有做勘误处理，但是确认递延所得税的方法是接受度比较高的。
十五、忘情水:在非同一控制企业合并下,如果被合并方公允价值与计税基础不同,在合并点的商誉是要确认递延所得税的,以后的商誉与计税基础不同不再确认递延所得税的.（所得税一章介绍）,但在后面的企业合并,合并报表中并没有针对这个问题做出介绍,我看到后面的例题在合并点都没有确认递延所得税,这是怎么回事?再复习到这突然针对这个问题和以后的企业合并,合并报表联系起来有点晕,怎么也转不过来弯,请水团解惑,谢谢!
忘情水回复：
教材上介绍的都是免税合并的情况，那么商誉部分是不纳入应纳税所得额的，那么形成的商誉是在当期应纳税所得额中扣除的，以后扣除金额为0，所以计税基础为0，账面价值大于计税基础，安道理说是应该确认递延所得税负债的。但是商誉不影响企业的应纳税所得额，以后的时候也不会转回，根据递延所得税确认的条件：暂时性差异以后能够转回，那么商誉不确认递延所得税负债。
如果是非免税合并的情况，商誉部分当期是纳入应纳税所得额的，那么以后可以全额税前扣除，那么计税基础＝账面价值，没有差异产生了。
十六、我的问题是:甲公司于07年1月1日4800投资乙公司,当时投资比例为10%,3月收到现金股利150.乙公司07年实现利润4800.08年3月收到现金股利360.08年5月再次投资35%,共占有45%股份.
我想问的是对于投资两个点乙公司可辩认净资产的差额是应该调整的,但对于原成本法下冲回的30成本,需不需要转回呢,我的理解是因为07年实现的利润...[/quote]
忘情水,你看一下轻一全真模拟一中411页的综合题1的答案:跟你的做法不一样,其实我的做法和你的一样,不调那30,其实就是直接按照书上的做法根据两点之间的公允价值变动来调是比较好的.45000-42300=2700,应调增10%=270
借:长期股权投资 投资成本4770
损益调整270
贷:长期股权投资4770
盈余公积27
未分配利润243
可书上的答案是把长期投权投资投资成本调增了30变为4800了.所以我觉得不明白.你再看一下那个题目,估计好多同学也有这个疑问的.
另外,我想问一下,合并报表那一章,非同一控制下调整个别报表时,和把成本法调整成权益法时不一定要调整盈余公积吧?轻一中都调了,但书上都没调.我都习惯不调了.
忘情水回复：
现在的做法都是按照收到的现金股利作为损益调整冲减的做法做的，没有按照新教材进行变更处理，轻松过关和梦想成真都是按照旧教材中对于收到的股利按照损益调整冲减处理的，没有一个试题是按照新教材的处理方法处理的，所以也看不到现金股利对于成本明细的调整。而教材中的例题都是不考虑现金股利的情况，因此造成了处理方法的差异问题。如果碰到的化，建议按照教材中关于权益法中对于现金股利的新的处理方法处理，忘情水考虑了这点。
合并分录：权益法调整的时候是需要调整盈余公积的，因为权益法下收到股利不确认投资收益，所以在对投资收益进行抵消分录的时候，盈余公积也是跟着一起调整的，只是说不对盈余公积做专门的抵消处理了。
十七、不是呀，忘情水，我还是觉得有点问题呀，看分录：（权益法下）
刚投资时，借方：长股投-成本4800 贷方：银行存款4800
分红150时，借方：应收股利150，贷方；长股股-成本150
确认利润时，借方：长股投-损调 480 贷方：投资收益480
再分红360时，我自己做的是：借方：应收股利360 贷方：长股投-损调 360 忘情水，你的是：借方：应收股利360 贷方：长股投-成本 30
损益调整 330
为什么，请说一下理由
忘情水回复：
第二次收到现金股利360的时候，累计收到的股利＝510，投资以后到上年度实现的账面净利润的分额＝4800×10％＝480，所以现金股利超过480的净利润的部分为30，所以权益法下要对于这部分作为成本冲减，这个可以看看教材99页现金股利中（2）中的说法哦。所以权益法这里强调的是投资以后账面净利润的分额，那么就是一个累计的数额，本身也隐含了一个意思：只要是计算大于账面净利润分额的都是作为成本冲减，也就是说也不存在对于之前冲减多少成本进行考虑，所以也不存在之前冲减的成本的冲回。
借：应收股利 360
贷：长期股权投资－成本 30
长期股权投资－损益调整 330
十八、（2）2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
忘情水回复：
有合同部分A产品可变现净值＝2000×1.2－0.15×2000＝2100>账面余额2000，那么存货跌价准备余额15×2000/3000＝10应该全部转回；
没有合同的部分A产品可变现净值＝1000×1.1－0.15×1000＝950，A产品账面价值＝1000－（15－10）＝995，所以应该计提减值＝995－950＝45。
所以要按照有合同和没有合同两部分分开考虑，分开考虑可变现净值和已经计提的减值准备，这样考虑比较适合存货跌价准备的计提原理，但是比较麻烦一些。
②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
忘情水回复：
B配件可变现净值＝2800×1.1－2800×0.3－0.15×2800＝1820<1960，所以应该计提减值＝1960－1820＝140
③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2007年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2007年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2007年新开发的产品。
忘情水回复：
C配件可变现净值＝1200×（4－0.8－0.4）＝3360<账面成本3600，所以应该计提减值＝3600－3360＝240
2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2007年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
请教忘情水，在计算B配件的减值准备时要不要考虑A产品的有合同部分，把有合同部分的与无合同部分的分别计算呢？
忘情水回复：
不需要考虑有合同和无合同部分，因为期末A产品存货已经有3000件了，只有2000件的部分签订了合同，剩余的都是没有合同的，那么考虑B配件的可变现净值就不用考虑A产品签订合同的部分了。
十九、请问“因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数”该如何理解？
我不明白本来就是同一控制了，那么上期编制合并资产负债表时应当已经包括了所有的子公司，为何当期却还要调整期初数？
如果要调，那么长期股权投资从成本法转权益法，需要追溯吗？追溯到什么时候？
忘情水回复：
同一控制下的企业合并，合并日编制合并报表的时候应该是把应该归属于集团的留存收益从个别报表的资本公积中转出。因为同一控制下企业合并中，合并日的时候是把合并对价和长期股权投资的入帐价值差额部分记入到了资本公积了，而这部分差额是属于集团的留存收益，不管是合并前还是合并后。所以合并并不影响集团关于留存收益的确认，因此在合并日的时候要编制从母公司自迸公积中转出留存收益的分录。
另外同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并追溯调整都是要调整到初始投资时候要合并的时候，至于期初留存收益的调整是同一控制下的特殊处理。
二十、 关于长期股权投资核算方法转换的处理的总结
关于追溯调整：除了要掌握追溯调整的要领之外，就是对于成本法和权益法各自的处理了，因为追溯调整实际上就是把权益法和成本法互相结合，在实际做的时候就是两种方法算下来长期股权投资的账面价值是多少，还可以看看处理的差异在哪里，那么追溯调整其实就很简单了。
首先是成本法转为权益法。追加投资的情况，原来投资部分是要把两次投资期间的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动全部确认调整，对于净利润影响部分确认投资收益和“长期股权投资－损益调整”，对于净利润之外的部分，按照应该享有的分额确认为“长期股权投资－其他权益变动”。
借：长期股权投资－成本
贷：长期股权投资
借：长期股权投资－损益调整
贷：利润分配－未分配利润
盈余公积
借：长期股权投资－其他权益变动
贷：资本 公积－其他资本公积
这里需要说明一下：关于权益法下现金股利的处理，教材上在追溯调整分录中根本没有涉及到，而实际上新教材对于权益法做了调整：增加了冲减成本、损益调整和确认投资收益的处理，这个处理非复杂程度远大于旧教材中的处理，而目前市面上看到额模拟试题还是应试指南，都没有在调整分录中对于新教材中的权益法调整进行相应的说明，所以这里是否应该考虑新教材的处理方式，老师们的理解都不一样。水团目前也不好下个定论，只能建议按照教材中给出的新的处理方法来处理。
如果不涉及到现金股利对于成本的冲减和确认投资收益的情况，那么追溯调整是比较简单的。比如07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。
分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分＝（4000－1000－2000）＝1000×10％＝100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整：
调整分录：
借：长期股权投资 5000－1000×10％＝4900
长期股权投资－损益调整 100
长期股权投资－其他权益变动 100
贷：长期股权投资 4900
利润分配－未分配利润 90
盈余公积 10
资本公积－其他资本公积 100
其次是成本法转为权益法中减少投资的情况。对于减少投资情况下，剩余权益法核算的投资部分要按照权益法追溯调整，那么对于持有期间的被投资单位所有者权益的账面价值的变动进行调整，也就是说仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分进行调整，对于之外的原因导致的可辨认净资产公允价值变动不做调整。调整分录类似于上面给出的。同样对于现金股利的影响没有定论。
实际上在进行调整分录的时候，如果不考虑现金股利对于长期股权投资－成本的调整话，那么权益法对于成本的确认，仅仅考虑成本法下的初始投资处理和第一年收到现金股利的处理，以后收到现金股利成本法下一般和权益法就不同了。
再次：关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的额处理完全按照成本法的处理进行。对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利以之前权益法确认的“长期股权投资－损益调整”为限进行账面价值冲减，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。
追加投资成本法转为权益法例题：甲公司于07年1月1日4800投资乙公司,当时投资比例为10%,3月收到现金股利150.乙公司07年实现利润4800.08年3月收到现金股利360.08年5月再次投资35%,共占有45%股份。请编制再投资时点的分录和追溯调整分录。
忘情水回复：
对于本题来说07年收到的股利150万成本法和权益法都是作为投资成本的冲减处理的，那么权益法和成本法没有差异，这个分录不需要追溯调整。关键就是第二次收到现金股利，权益法是冲减账面价值360，而成本法是冲回了成本120，那么调整分录据是冲减成本480。
初始投资和收到第一年股利权益法和成本法都是一样的处理：
借：长期股权投资 4800
贷：银行存款 4800
借：应收股利 150
贷：长期股权投资 150
对于第二次收到现金股利，成本法下：
借：应收股利 360
长期股权投资 120
贷：投资收益 480
而权益法下应该做的分录：
借：长期股权投资－损益调整 480
贷：利润分配－未分配利润 432
盈余公积 48
借：应收股利 360
贷：长期股权投资－损益调整 360
所以对于第二股利发放的调整分录：
借：利润分配－未分配利润 480×90％
盈余公积 48
贷：长期股权投资－成本 120
长期股权投资－损益调整 360
（如果不考虑新教材对于现金股利新的处理：
借：利润分配－未分配利润 480×90％
盈余公积 48
贷：长期股权投资－损益调整 480）
成本法下再投资的时候账面余额＝4800－150＋120＝4770；权益法下长期股权投资账面价值＝4800－150＝4650
借：长期股权投资－成本 4650
长期股权投资－损益调整 120
贷：长期股权投资 4770
（按照旧教材中现金股利的处理方法：
借：长期股权投资－成本 4650
长期股权投资－损益调整 120（4800×10％－360）
贷：长期股权投资 4770）
二十一、2007年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。
该A产品系2004年度从乙公司购入。2006年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。
2006年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。
2007年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。
请写一下07的抵消分类，我是写不来啊。请顺便做一下解释！
忘情水回复：
06年末的时候A产品子公司成本＝90×7＝630，集团成本＝90×5＝450，可变现净值＝405，那么子公司存货跌价准备余额＝630－405＝225，集团角度存货跌价准备应有余额＝450－405＝45，所以多计提存货跌价准备＝225－45＝180；06年底中未实现内部销售利润＝90×（7－5）＝180：
07年抵消分录：
借：未分配利润－年初 90×（7－5）＝180
贷：营业成本 90×（7－5）＝180（说明：年初的时候要把期初存货中的对于利润的影响部分抵消，因为对于集团来说，存货从一个地方搬到另外地方：价值就从450升高到630，那么这个差额部分180就是所谓的未实现内部销售利润，这个是必需要抵消的）
借：存货－存货跌价准备 225－45＝180
贷：未分配利润－年初 225－45＝180（说明：通过对上年度存货跌价准备的分析可以看出，集团角度看存货应该计提跌价45，而子公司实际上计提了225，多计提了180，这部分是影响了企业的利润的，所以应该把这部分利润冲回，同时冲减多计提的跌价准备）
借：营业成本 180×80/90＝160
贷：存货－存货跌价准备 160（说明：存货本年销售了80件，本来应该结转的跌价准备＝45×80/90，但是实际上子公司结转＝225×80/90，所以应该把多结转的部分冲销）
借：营业成本 （7－5）×10＝20
贷：存货 20（说明：因为结存10件产品，其中的未实现内部销售利润部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因为是虚增了存货成本）
这个时候存货10件的账面成本＝70，实际成本＝50，存货跌价准备余额子公司账面是25，实际应该有的余额＝5，那么如果可变现净值为60，那么子公司存货跌价准备转回25－（70－60）＝15，而实际上集团角度看存货变现净值大于实际成本50，那么原来计提的存货跌价准备5都可以转回，所以从集团角度看子公司多转回的存货跌价准备＝15－5＝10：
借：资产减值损失 10
贷：存货－存货跌价准备 10
二十一、财务报告中的现金流量表真是让我头大，该怎么掌握呢?谢谢!
忘情水回复：
关于现金流量表就是一个收付实现的概念，要从各个角度分析现金流量的变化。比如应付账款减少的，表明企业当期发生了现金或者银行存款支付，那么这笔支付就形成了现金流出，构成的是购买商品和接受劳务支付的现金；通过对于主营业务成本的分析中：主营业务成本中包含了本期存货的变化部分，直接人工的变化、制造费用的变化和间接人工的变化，因此在主营业务成本计算购买商品和接受劳务支付的现金的时候就需要逐步剔除直接材料以外的因素：其中职工薪酬部分是要作为“支付给职工和为职工支付的现金”中核算的；折旧费和摊销费用等记入到制造费用中的是不形成现金流量的，所以也要剔除。
另外购买产品还需要支付什么费用呢？还有税费，本身这也是需要考虑的，所以在计算的时候一是看有没有形成现金例如或者流出，二是会影响到什么现金流量；三是在选择相应科目计算现金流量的时候要注意这个科目中包含了什么内容。上面对于主营业务成本的组成部分的分析就可以看出来，要剔除一些影响之外的因素才能得到想要的结果。本身这只是个理解的过程，对于现金流量表还是记住为好，如果实在不行，放弃也是一个战略放弃。
二十二、甲公司为A公司的母公司,甲公司2008.1.1以580万元的价格从证券市场购入A公司2007.1.1按面值发行的4年期一次还本复息债券,该债券面值500万元,年利率10%.假定实际利率为8%,甲公司购入的债券作为持有至到期投资,按实际利率法摊销差额
借 应付债券 600
投资收益 26.4
贷 持有到期投资 626.4
借 投资收益 46.4
贷� | | |
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发贴时间:2007-8-16 10:50:00