学习新会计制度－－－－－－-误区和考点，熟练掌握-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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奔驰的生命

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科目

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准则 ::URL::

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歌 ::URL::

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例题 ::URL::

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新旧准则对比 ::URL::

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小马的专贴汇总 ::URL::

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对重点考点的细致掌握和熟练程度

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追求卓越，超越自我
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发贴时间:2007-1-31 4:09:00

奔驰的生命

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老师，我是初学者，听说现在计提坏账准备科目范围增大，
帮我把2006年第二章课程讲义
四、应收债权贴现例题11，按新的会计做会计分录。

【教师61回答】
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
这位学员：您好，坏账准备的计提范围没有变化，只不过计提的分录是借记资产减值损失科目，贷记坏账准备了，而不是借记管理费用了。

所以例题11按照现在的规定没有大的变化，其处理还是那样，只是计提坏账准备的分录有所不同。

建议您还是先学习预科班的新准则内容吧，这样对明年的复习很有帮助的，而且自己学到的东西比较可靠，听说来的东西有些不好，尤其是对我们做学问来说，一定要实事求是。

祝您学习愉快！

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发贴时间:2007-1-31 4:16:00

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计提存货跌价准备时借管理费用，贷存货跌价准备，为什么新准则转回时借存货跌价准备，贷资产损失-存货跌价准备

【教师66回答】
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
新准则规定，计提资产减值准备时都应借记“资产减值损失”科目，所以转回存货跌价准备时，借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”科目

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来　自：

是不是借资产减值损失，贷存货跌价准备？还有固定资产取消了固定资产后续支出的确认原则，我感得没什么改变呀？

【教师66回答】
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
1、您的理解不对
计提存货跌价准备时，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。所以存货跌价准备转回时，做相反的分录，即借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”。
2、新准则只是取消了固定资产后续支出的确认原则，不过第6条规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。这条规定的意思与以前的处理方法没有本质上的区别，可以资本化的计入固定资产价值，不能资本化的计入当期损益。

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发贴时间:2007-1-31 4:20:00

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老师您好:

    如果库存商品的帐面余额是100万,己计提存货跌价准备
10万,则出售存货时是否这样结转成本与跌价准备?
    即:
       借:主营业务成本 90
          存货跌价准备 10
          贷:库存商品  100

    这样对吗?如不对又该怎么做?请老师指教,谢谢！！！！

【教师68回答】
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
您好，是正确的

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发贴时间:2007-1-31 4:22:00

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老师：1、新准则中是否新加了“资产减值损失”科目？
      2、计提坏账准备时的分录是否可以写成  借：资产减值损失
                                              贷：坏账准备
       3、资产减值损失，期末如何转？
谢谢！！

【教师19回答】
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
您好：

1.＂资产减值损失＂科目是新准则新增科目．

2.计提坏账准备时的分录可以写成：

借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

3.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

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发贴时间:2007-1-31 5:53:00

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好贴，记得好好继续

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感谢菊儿:

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发贴时间:2007-1-31 7:48:00

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来　自：

下面引用由haiyutf在2007-1-31 4:16:00发表的内容:
老师，我是初学者，听说现在计提坏账准备科目范围增大，
帮我把2006年第二章课程讲义
四、应收债权贴现例题11，按新的会计做会计分录。

【教师61回答】建议您还是先学习预科班的新准则内容吧，这样对明年的复习很有帮助的，而且自己学到的东西比较可靠，听说来的东西有些不好，尤其是对我们做学问来说，一定要实事求是。

祝您学习愉快！
...

感谢老师提醒

对于做学问的我们

一定要实事就是

原一直在想等注税教材下来后再开始学财会

现决定从今天开始学习新制度

在学习不要投机取巧

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学习的态度：勤、静、钻！

发贴时间:2007-1-31 13:04:00

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在新准则下长期股权投资初始成本中包含已宣告但未领取的现金股利怎样处理我精读是不进成本，而讲义上是进成本还有到底要确认不确认商誉

发贴时间:2007-1-31 16:28:00

诗樱

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消化天提到的三个知识点

1、计提坏账准备时的分录
借：资产减值损失    （旧科目：管理费用）
　　贷：坏账准备
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额

2、计提资产减值准备时
借：资产减值损失
  贷：存货跌价准备
转回时相反分录

3、出售存货时同时结转成本与跌价准备    即:
借:主营业务成本 90
   存货跌价准备 10
   贷:库存商品  100

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学习的态度：勤、静、钻！

发贴时间:2007-1-31 18:39:00

奔驰的生命

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下面引用由wenzhi1在2007-1-31 7:48:00发表的内容:
好贴，记得好好继续

谢谢，有飘飘的鼓励，我会继续的，欢迎监督和指点

下面引用由qsy678在2007-1-31 13:04:00发表的内容:

感谢老师提醒
对于做学问的我们
一定要实事就是
原一直在想等注税教材下来后再开始学财会
现决定从今天开始学习新制度
在学习不要投机取巧

共勉，欢迎樱加入！

下面引用由qsy678在2007-1-31 18:39:00发表的内容:
消化天提到的三个知识点
1、计提坏账准备时的分录
借：资产减值损失    （旧科目：管理费用）
　　贷：坏账准备
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额
2、计提资产减值准备时
借：资产减值损失
  贷：存货跌价准备
转回时相反分录
3、出售存货时同时结转成本与跌价准备    即:
...

恭喜，加油奥！！

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发贴时间:2007-2-1 5:11:00

奔驰的生命

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下面引用由xhhh在2007-1-31 16:28:00发表的内容:
在新准则下长期股权投资初始成本中包含已宣告但未领取的现金股利怎样处理我精读是不进成本，而讲义上是进成本还有到底要确认不确认商誉

准则指南中有规定：
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。

企业合并准则中有规定：
第十二条购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
第十三条购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照本准则第十四条的规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。
（一）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。

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请问老师，在建工程减值准备在新制度中是不是取消了？谢谢

【教师19回答】
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
您好：

新准则中仍有“在建工程减值准备”科目，没有取消。

请问老师，委托贷款减值准备在新制度中是不是取消了？

【教师19回答】
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
您好：

新准则中是“委托贷款损失准备”科目。

请问老师，短期投资减值准备在新制度中是不是取消或被代替了？

【教师19回答】
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
您好：

因为它是采用公允价值模式，所以短期投资不计提减值准备。不存在“短期投资减值准备”科目。

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企业会计准则第 12号——债务重组
第一章   总则
第一条   为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条   债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。
第三条   债务重组的方式主要包括：
（一）以资产清偿债务；
（二）将债务转为资本；
（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；
（四）以上三种方式的组合等。
第二章   债务人的会计处理
第四条   以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
第五条   以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：
（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值；
（二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。
（三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。
第六条   将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
第七条   修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
修改其他债务条件涉及的或有应付（或者应收）金额根据本准则第七条的规定，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号—— 或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。
比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
第八条   债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。
对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。
抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：
1. 抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
2. 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3. 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
第三章   债权人的会计处理
第九条   以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
第十条   以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。
第十一条  将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。
第十二条  修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
第十三条   债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准则第十二条的规定处理。
在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额。
对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。
债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。

第四章   披露
第十四条  债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：
（一）债务重组方式。
（二）确认的债务重组利得总额。
（三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。
（四）或有应付金额。
（五）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。
第十五条   债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：
（一）债务重组方式。
（二）确认的债务重组损失总额。
（三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。
（四）或有应收金额。
（五）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。

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来　自：

12号─债务重组

　　概述

　　本次债务重组准则是对2001年1月1日实施的原修订版《债务重组》准则的再修订，此次修订基本上是对1999年第一版《债务重组》准则的恢复，修订之后会计准则与2001年实施的第二版《债务重组》的主要差异为：
　　1.修改了债务重组的定义，缩小了债务重组的范围。将2001版准则中"债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项"变更为："债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项"。对于没有发生让步的重组不再认定为是债务重组。
　　2.重组过程中债权人收到的非现金资产的计价基础发生了变化，2001版的准则要求以该资产的原有账面价值为基础，而新准则变更为以资产的公允价值为基础。
　　3.2001版准则不允许确认重组收益，而是要求债务人将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额确认为资本公积或当期损失。此次新准则要求"债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益"，同时要求"转让的非现金资产公允价值与其原账面价值之间的差额，计入当期损益"，"重组债务的账面价值与股权的公允价值总额之间的差额，计入当期损益"。
　　4.对于或有应付金额（或有应收金额）小于重组债务（债权）的账面价值的部分，2001版准则不允许确认为债务重组收益（债务重组损失），而此次新准则允许确认。

　　系统讲解

　　第一部分　总则

　　一、基本要求
　　（一）企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限。
　　持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组。非持续经营条件下的债务重组，则指债务人处于破产清算或企业改组等状态时与债权人之间进行的债务重组。
　　持续经营条件下的债务重组可按债权人是否做出了让步，再分为债权人做出了让步的债务重组和债权人未做出让步的债务重组。
　　（1）债权人做出了让步的债务重组。即债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
　　（2）债权人未做出让步的债务重组。即债务人现在或将来偿还债务的金额不低于重组债务的账面价值。
　　本准则仅规范持续经营条件下债权人做出了让步的债务重组的确认、计量和披露。
　　（二）企业应正确确定债务重组日。
　　债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
　　（三）企业应根据本准则的规定，区分债务重组方式的不同，确认和计量债务重组损益。债务重组损益应于债务重组日确认和计量。
　　以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组收益和转让资产损益的界限。转让资产损益，是指转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。转让非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性质，考虑其是否计入转让资产损益。
　　（四）企业应将债务重组损益与企业日常活动损益区分开来核算。
　　债务重组是企业的偶发经济业务，债务人因此而产生的收益属于与其日常活动无直接关系的收益，应在"营业外收入"科目下单独设置"债务重组收益"明细科目进行核算；债权人因此而发生的损失属于与其日常活动无直接关系的损失，应在"营业外支出"科目下单独设置"债务重组损失"明细科目进行核算。

　　二、说明
　　（一）关于定义
　　1.债务重组
　　准则第2条规定，债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组涉及债权人与债务人，于债权人而言，即为"债权重组"，但为便于表述，本准则将"债权重组"和"债务重组"统称为"债务重组"。
　　债务是指企业由于过去的事项而发生的现存义务，这种义务的履行将会引起含有经济利益的企业资源的流出。
　　债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，没有能力按原定条件偿还债务。债务人发生财务困难，是财务重组的前提条件。
　　让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
　　这种让步是根据双方自愿达成的协议或法院裁定做出的。让步的结果是：债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。
　　让步是债务重组的重要特征。也是此次准则修订的重要变动。
　　2.公允价值
　　依据此次颁布的基本准则，公允价值是指，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产:)或者债务清偿的金额。
　　在债务重组交易中，如债务人以非现金资产清偿债务或债务转为资本，则涉及债务人转让的非现金资产和债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值确定问题。
　　对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。
　　债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。
　　对于在修改其他债务条件的方式下，债权或债务的公允价值应为双方共同确认的债权人的未来应收金额或债务人的未来应付金额。如果修改后的债务条款涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号－－或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并计入重组债务的公允价值。而修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的公允价值。
　　3.或有应付金额和或有应收金额
　　或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
　　或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
　　（二）关于债务重组方式
　　债务重组方式可以概括为以下四种：
　　1.以资产清偿债务，即债务人转让其资产给债权人以清偿债务。债务人常用于偿债的资产主要有：现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。
　　2.债务转为资本。债务转为资本是站在债务人的角度看的，如从债权人的角度看，则为债权转为股权。
　　债务转为资本实质上是增加债务人的资本。债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，必须严格遵照国家有关法律的规定。
　　债务转为资本时，对股份有限公司而言，即将债务转为股本；对其他企业而言，即将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资。
　　应当注意的是：债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。
　　3.修改不包括上述（1）和（2）两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。本准则将其简称"修改其他债务条件"。
　　【例】如，甲企业因从乙企业购入一批原材料向乙企业开出一张面值为100万元、利率为3%、三个月期、到期日为200×年5月31日的票据。由于财务困难，甲企业无法在5月31日偿清到期的应付票据。经与乙企业协商，达成如下协议：将票据的期限延期到7月31日，并将债务的账面价值100.75万元（面值100万元和利息0.75万元）减至90万元（既减面值，又减已欠利息），延期内票据不计利息。这就属于修改其他债务条件进行债务重组。
　　如果甲企业与乙企业达成的重组协议为：将票据的期限延期到7月31日，并将已欠利息0.75万元免除，延期内票据不计利息，也属于修改其他债务条件进行债务重组。
　　4.以上三种方式的组合。
　　【例】以转让资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。再如，以转让资产清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。

　　第二部分　债务人的会计处理

　　一、现金清偿债务
　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
　　【例1】200×年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为100000元，增值税率为17%。3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。
　　红星公司的会计处理如下：
　　1.计算应付账款的账面价值与所支付现金的差额：
　　应付账款的账面价值　　　　　　117000元
　　减：支付的现金　　　　　　　　97000元
　　差额　　　　　　　　　　　　　20000元
　　差额20000元作为债务重组收益。
　　2.会计分录为：
　　借：应付账款　　　　　　　　　117000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　97000
　　　　　　营业外收入－－债务重组收益　20000

　　二、非现金资产清偿债务
　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
　　转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
　　【例2】200×年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、六月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 120000元，累计折旧为30000元，评估确认的原价为120000元，评估确认的净价为95000元，红星公司发生的评估费等费用为1000元。
　　红星公司的会计处理如下：
　　1.计算应付票据的账面价值与所转让设备的公允价值之间的差额：
　　应付票据账面价值　　　　　　　　　103500元
　　其中：面值　　　　　　　　　　　　100000元
　　应计利息　　　（100000×7%×0.5）3500元
　　减：所转让设备的公允价值　　　　　95000元
　　差额　　　　　　　　　　　　　　　8500元
　　差额8500元作为债务重组收益。固定资产的账面价值90000元（120000-30000）与其评估价95000元的差额为5000元，扣除1000元的资产评估费等费用后为4000元，此为转让资产收益。
　　2.会计分录为：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　90000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　30000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　120000
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　1000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1000
　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　103500
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　95000
　　　　　　营业外收入－－债务重组收益　　　　8500
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　4000
　　　　贷：营业外收入－－处置固定资产净收益　4000
　　【例3】200×年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。200×年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税率为17%，产品成本为70000元，这部分存货的损失准备为500元。
　　假设不考虑相关税费，红星公司的会计处理如下：
　　1.计算应付账款的账面价值与所转让产品的公允价值及增值税销项税额之间的差额：
　　应付账款的账面价值　　　　　　　　　105000
　　减：所转让产品的公允价值　　　　　　80000
　　增值税销项税额　　　　（80000×17%）13600
　　差额　　　　　　　　　　　　　　　　11400
　　差额11400元作为债务重组收益。
　　产品的公允价